CPA审计报告质量低下的原因分析

目前我国注册会计师（CPA）审计存在的各种问题，最终都体现为审计报告质量的低下，它直接影响了审计信息的使用，败坏了CPA审计的声誉。笔者试图对其原因作以粗浅的分析，以利其改进。

　　一、外部环境方面

　　1、审计市场的恶性竞争。现有审计市场的饱和状态及审计组织的经济压力，使会计师事务所将揽到和保住客户列为头号任务，采用如低价收费、拉关系、给回扣等手段，导致审计时不可能达到应有的质量保证，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本，保持盈利。这必然导致审计报告可信赖程度的降低，也败坏了行业声誉，反过来影响到正常的审计收费，形成恶性循环。

　　2、客户委托目标的偏差。我国的企业会计报表审计制度源于政府部门的强制要求，并非所有者的主观愿望，这就造成客户对CPA为提高审计质量而采取的行动不给予积极配合，查出了问题也不同意调整和披露。对于客户来说，只要能应付有关部门，哪个事务所的收费低、要求少、时间短、出报告快、能满足其不当要求，就委托哪个事务所审计。这样的结果是使坚持原则的事务所揽不到客户，而违规经营的事务所却顾客盈门，造成整个职业审计质量的下降。

3、审计执业规范体系不健全。因我国恢复CPA制度的时间较短，独立审计执业规范体系尚须进一步的健全和完善。一些审计实务中出现的问题没有相应的准则加以规范，致使事务所无章可循，只能暂时不管，或者执行时标准不一，差异较大。就报告阶段而言，目前缺少“或有事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“债务重组”、“非货币性交易”、“现金流量表”等审计技术规范和“审计报告”等执业规范指南以及其他鉴证准则等，审计质量控制和职业道德规范也缺少具体的准则，这都对报告阶段的审计工作造成了不利影响。

　　4、财务会计报告规范不完善。CPA对会计报表发表审计意见首先要看其编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规和规定，因此会计法规体系的完善与否对审计意见的发表有直接影响。以会计报表附注为例，目前我国只有《股份有限公司会计制度》规定了会计报表附注的详细内容，企业会计准则、行业会计制度均指出财务报告应含会计报表附注，但都未列示附注的具体内容。因此，除股份有限公司（上市公司）编制会计报表附往外，其他企业很少编制。这样在非股份有限公司审计时存在要么替企业编制，要么干脆不管的两种选择，使审计人员处于两难的境地：不提供财务报告附注，相应会使审计报告存在审计范围受限、附件不全的问题；若帮助企业企业编制，则混淆了会计责任和审计责任，违背了审计的独立性。

　　5、政府部门对民间审计的干预。某些政府部门作为审计报告的主要使用者，出于宏观管理的需要，认为目前CPA提供的标准式审计报告过于简单，无法从报告中获取所领

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