出口退（免）税
若干纳税筹划问题

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1、一般来说，一般出口贸易比一般国内贸易要好。
在有的情况下，出口甚至不如内销的税负低（同时考虑了对方国家的“进口复征”。）。
2、进料加工复出口贸易比一般出口贸易一定要好。
好处=免税进口料件价×（征税率－退税率）
3、当期应纳税额>0情况下，比当期应纳税额<0情况下，税负增加
4、进料加工贸易购进计算法比实耗计算法好
 5、进料加工企业通过囤积进口原材料的避税筹划
现行对进料加工企业实行的“免抵退”税管理，大部分采用 “购进法”计算，即无论有无出口，企业当期进口的免税原材料均全额纳入“免抵退”计算过程。那么，企业可以怎样避税呢?为了便于说明，下面举例予以说明。

 [例1]  境内某企业与境外母公司进行进料加工对口贸易。假设其与母公司签订的所有合同进出口增值率均为10%，合同期限均为1年，且执行到结案基本保持不变；征税率17%，退税率11%，例中出口均单证齐全，国内购进忽略不计。
第一年：该年1月，企业与境外母公司签订合同A：约定进口5000万元原材料，出口5500万元成品。签订合同当月，企业就进口了5000万元原材料，成品则按月分批出口。截止11月底，出口了成品4500万元。那么，企业1～11月：
免抵退税额=（4500－5000）×11%=－55（万元）＜0（留低下期）
免抵退不予免征和抵扣税额=（4500－5000）×（17%－11%）=－30（万元）＜0
故1～11月应纳税额=免抵退不予免征和抵扣税额=0
免抵调库=免抵退税额=0
12月，A 合同要结案，情况又将如何呢？
这时企业与母公司又签订了B合同：约定进口原料6000万元，出口成品6600万元。并于12月份进口了全部原材料6000万元。A合同继续执行完剩余的出口1000万元，B合同于当月出口660万元。则：
12月免抵退税额=（1000＋660－6000）×11%－55=－532.4（万元）＜0
12月免抵退不予免征和抵扣税额=（1000＋660－6000）×（17%－11%）－30=－290.4(万元) ＜0
故全年应纳税额=0
免抵调库=免抵退税额=0
企业期末库存原材料=6000－600=5400(万元)
这样，第一年企业既不用交税又没有调库。税务机关不仅没有收到期望中的由合同A 结案产生的应纳税额30万元[（5500－5000）×（17%－11%）]及调

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