第七章  流转税制  【资料引证】 我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立,前两者交叉征收,后两者互不交叉的格局,因此,在理论上,征收增值税和营业税的政策边界可以分清。 在１９９４年的税制改革中,对增值税的改革力度较大,扩大了征收范围、简化了税率档次、实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制,在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。  【本章提要】  本章主要介绍以下几方面的内容： 第一节  流转税的性质和特点 重点掌握流转税的性质和基本特点 第二节  流转税制设计 重点掌握流转税制设计或制定中如何确定和选择其课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。 第三节  税收制度要素分类 介绍了流转税制类型，即将流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。重点掌握各种流转税的特点。 第四节  流转税制模式 流转税制模式包括周转税制模式销售税和消费税结合模式，通过学习要求掌握流转税制结构和如何选择流转税制模式。  本章的重点 本章的重点是理解和掌握流转税制的课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素。这是全面掌握和执行流转税的前提。 第一节  流转税的性质和特点   一、流转税性质 从消费角度看，流转税是对个人和企业消费的商品和劳务课税，因此，也可以称为消费税。 从经营角度看，流转税是对企业销售商品和提供劳务的经营收入征税，因此，也可以称为营业税。 从消费和经营角度同时看，流转税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。 流转税的商品征税主要是对消费商品交易征税，对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。 流转税的名称和表现形式尽管很多，但在本质上都是对商品流转额和非商品流转额征税，属流转税的范畴。  二、流转税的特点  1．税收负担的间接性  税收负担可分为直接负担和间接负担。 直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲； 例如个人所得税 而间接负担是指负担人因税负转嫁而间接承受的税收负担。 流转税一般由企业作为纳税人履行纳税义务。但在市场价格的情况下，纳税人缴纳的流转税能够随商品价格运动转嫁由消费者负担。因此，企业是纳税人；

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