元妙网提示：本资料内含如下文件:国际会计准则第21号外汇汇率变动的影响.doc,编制和呈报财务报表的结构.doc,国际会计标准公告前言.doc,国际会计准则第01号会计政策的揭示.doc,国际会计准则第02号存货.doc,国际会计准则第04号折旧会计.doc,国际会计准则第07号现金流量表.doc,国际会计准则第08号本期净损益、基本错误和会计政策的变更.doc,国际会计准则第09号研究和开发费用.doc,国际会计准则第15号反映价格变动影响的信息.doc,国际会计准则第16号不动产、厂房和设备.doc,国际会计准则第17号租赁会计.doc,国际会计准则第18号收入.doc,国际会计准则第19号退休金费用.doc,国际会计准则第1o号或有事项和资产负债表日以后发生的事项.doc,国际会计准则第20号政府补助会计和对政府援助的揭示.doc,国际会计准则第23号借款费用.doc,国际会计准则第24号对关联者的揭示.doc,国际会计准则第25号投资会计.doc,国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计.doc,国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告.doc,国际会计准则第31号合营中权益的财务报告.doc,国际会计准则第32号金融工具：揭示和呈报.doc,国际会计准则第34号中期财务报告.doc,国际会计准则第35号中止经营.doc,国际会计准则第36号资产减值.doc,国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产.doc,国际会计准则第38号无形资产.doc,国际会计准则第39号金融工具：确认与计量.doc,国际会计准则第3o号银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息.doc,国际会计准则第40号投资性房地产.doc,国际会计准则－目录.doc,国际会计准则委员会的组织模式.doc
国际会计准则第21号外汇汇率变动的影响 （1993年 12月修订） 　 目 的 企业可以用两种方式从事对外的活动。它可能具有用外币计价的交易活动，也可能具有国外的经营。为了使外币交易和国外经营在企业财务报表中得到反映，交易必须以企业的报告货币来表述，国外经营的财务报表也必须换算成企业的报告货币。 在对外币交易和国外经营的会计处理中，主要问题是决定使用何种汇率以及如何在财务报表中确认汇率变动的影响。 范 围 1．本号准则适用于： （1）对外币计价的交易的会计处理；和 （2）通过合并、比例合并或权益法对已包括在企业的财务报表中的国外经营的财务报表进行换算。 2．本号准则不涉及对外币项目进行长期保值所作的会计处理，但对国外实体投资净额进行套期保值而产生的外币负债所引起汇兑差额的分类，则可以例外。套期保值会计的其他方面，包括运用套期保值会计的标准，将在国际会计准则第32号“金融工具”中涉及。 3．本号准则替代于1983年批准的国际会计准则第21号“外汇汇率变动影响的会计”。 4．本号准则不对企业呈报财务报表所使用的货币作出特别的规定。然而，企业通常应采用其所在国的货币作为报告货币。如果企业采用不同的货币，本号准则要求揭示使用该种货币的原因。本号准则还要求揭示报告货币发生任何变更的原因。 5．本号准则不涉及企业为了方便那些习惯使用另一种货币的读者或类似目的，而将财务报表由报告货币再换算为另一种货币的情况。 6．本号准则不涉及在现金流量表中，对由外币交易形成的现金流量和国外经营的现金流量的换算进行呈报的问题（见国际会计准则第7号“现金流量表”）； 定 义 7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 国外经营，是指活动基地或活动范围在报告企业所在国以外的国家的报告企业的附属公司、联营企业、合营企业或分支机构。 国外实体，是指其活动不属于报告企业活动有机组成部分的那种国外经营。 报告货币，是指呈报财务报表所采用的货币。 外币，是指企业报告货币以外的货币。 汇率，是指两种货币交换的比率。 汇兑差额，是指用报告货币按不同的汇率报告相同数量的外币而产生的差额。 即期汇率，是指在特定日期的当天兑换两国货币的汇率。 期末汇率，是捐资产负债表日的即期汇率。 对国外实体的投资净额，是指报告企业在国外实体净资产中的权益份额。 货币性项目，是指企业拥有的货币和应以货币结算的资产和负债。其他的资产和负债都是非货币性项目。 公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方交换一项资产或结算一项负债的金额。 外 币 交 易 初始确认 8．外币交易是指以外币计价或要求以外币结算的一种交易，包括企业在下列情况下产生的交易： （l）买入或卖出以外币计价的商品或劳务； （2）借入或借出以外币为收付金额的款项； （3）成为尚未履行的外币交易合同的一方； （4）购置或处理以外币计价的资产，或者产…………
国际会计准则第39号金融工具：确认与计量 目的 　　本准则的目的是，为在工商企业财务报农中确认、计量和披露金融工具制定原则。 　　范围 　　1．本准则应运用于所有企业中除以下之外的各项金融工具： 　　（1）按《国际会计准则第27号—合并报表和在子公司投资的会计》、《国际会计准则第28号—在联营企业的投资》和《国际会计准则第31号—在合营中权益的财务报告》核算的在子公司、联营企业和合营中的权益； 　　（2）《国际会计准则第17号—租赁》适用的租赁合同下的权利和义务；但是，在出租人资产负债表上确认的租赁应收款，应遵循本准则的终止确认规定（见第35至65段和第169段（7）），而且本准则应运用于嵌在租赁合同中的衍生工具（见第22至26段）； 　　（3）《国际会计准则第19号—雇员福利》适用的雇员福利计划下的雇主资产和负债； 　　（4）《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》定义的保险合同下的权利和义务，但本准则应运用于嵌在保险合同中的衍生工具（见第22至26段）； 　　（5）报告企业发行的权益工具，包括划为报告企业股东权益的期权、认股权证和其他金融工具（但是，这些金融工具的持有者应将本准则运用于这些金融工具）； 　　（6）要求在债务人不能偿还到期款项时代行支付的金融担保合同，包括信用证（《国际会计准则第37号—准备、或有资产和或有负债》为确认和计量金融担保、保证义务和其他类似工具提供了指南）。但是，须按特定利率、证券价格、商品价格、信用等级、汇率、价格或利率指数、或其他变量的变动进行支付的金融担保合同，应遵循本准则的规定。而且，本准则要求确认由于第35至65段设立的终止确认准则而发生或保留的金融担保。 　　（7）企业合并中的或有对价合同（见《国际会计准则第22号—企业合并》第65至76段） 　　（8）要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同（见第２段），但本准则应运用于嵌在这类合同中的其他类型的衍生工具（见第22至26段）。 　 2．要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同、通常用作保单。（基于气候变量的合同有时称作天气衍生工具。）在这种情况下，支付的金额根据企业遭受的损失计算。按本准则第1段（4），保险合同下的权利和义务排除在本准则范围之外。理事会认为，根据这类合同中的某些合同支付的款项与企业的损失不相关。尽管理事会考虑过将这类衍生工具纳入本准则范围，但还是认为，要给出能区分“保险型”和“衍生型”合同的可操作定义，需作进一步研究。 　　3．本准则不改变与下列各项有关的要求： 　　（1）母公司按《国际会计准则第27号一合并报表和在子公司投资的会计》第29至31段的规定，在其单独财务报表中对子公司的投资的核算； 　　（2）投资者按《国际会计准则第28号—在联营企业的投资》第12至15段的规定，在其单独财务报表中对联营实体的投资的核算； 　　（3）合…………
国际会计准则第2号—存货 （1993年11月修订） 　目标 本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。本号准则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。 范围 1．本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如下项目的会计处理： （1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见国际会计准则第11号“建筑合同”）； （2）金融工具； （3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。 2．本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估价和呈报”。 3．第1（3）段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。这些存货不属于本号准则的范围。 定义 4．本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下： 存货，是指： （1）在正常经营过程为销售而持有的资产； （2）为这种销售而处在生产过程中的资产； （3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。 可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后的净额。 5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业尚未确认有关的收入（见国际会计准则第18号“收入”）。 存货的计量 6．存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。 存货的成本 7．存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成本所组成。 采购成本 8．存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税（企业随后从税务当局获得的退税除外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时?…………
国际会计准则第4号—折旧会计 （1976年10月公布，1994年11月格式重排） 范围 1．本号准则应在折旧会计中应用。 2．本号准则适用于除下列资产以外的所有折旧性资产： （l）不动产、厂房和设备（见国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”）； （2）森林和类似的再生性自然资源； （3）矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采方面的开支； （4）研究和开发方面的开支（见国际会计准则第9号“研究和开发费用”）； （5）商誉（见国际会计准则第22号“企业合并”）。 3．折旧性资产是许多企业资产的重大组成部分。因此，折旧对这些企业确定和反映财务状况及经营成果，能够产生重大的影响。 定义 4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 折旧，是指实项资产在其预计使用年限中分配其可折旧的金额。会计期间的折旧费，应直接或间接地计入当月的净损益中。 折旧性资产，是指这样的资产： （1）预计可以在超过一个会计地间以上的时间内使用； （2）具有有限的使用年限； （3）是由企业用来生产或提供商品和劳务、对外出租或者用于行政管理的目的。 使用年限，是指如下两者之一： （1）折旧性资产预计被企业使用的期间； （2）预期能从企业资产中获得的生产或类似单位的数量。 可折旧金额，是指折旧性资产的历史成本，或在财务报表中代替历史成本的其他金额，减去预计残值后的净额。 折旧 5．折旧性资产的可折旧全额，应在资产的使用年限内按系统的方法分配到各个会计期间。 6．有时有人认为，如果一项资产的价值超过了它在财务报表中所记载的金额，就不需要提取折旧。然而，本号准则认为，不管资产价值是否增值，都应根据可折旧金额将折旧计入各个会付期间． 使用年限 7．折旧性资产的使用年限，应在考虑了以下因素后加以估计： （1）预期的物理磨损； （2）废弃； （3）资产使用的法律或其他限制。 8．主要的折旧性资产或各类别折旧性资产的使用年限需定期评审，如果目前的预期与以前的估计有显著差别，应对目前和将来会计期间的折旧率作出调整。在发生变动的会计期间，应对变动的影响作出揭示。 9．对于一项或类似一组折旧性资产的使用年限加以估计，通常需要…………
国际会计准则 国际会计准则公告前言（1983.1） 国际会计准则委员会的目标与程序（1983.1） 编制和呈报财务报表的结构（1989.7） 国际会计准则第1号——会计政策的揭示（1975.1） 国际会计准则第2号——存货（1993.11） 国际会计准则第3号（已失效，由准则第27号和第28号替代） 国际会计准则第4号——折旧会计（1976.11） 国际会计准则第5号（已失效，由准则第1号替代） 国际会计准则第6号（已失效，由准则第15号替代） 国际会计准则第7号——现金流量表（1992.12） 国际会计准则第8号——本期净损益、基本错误和会计政策的变更（1993.12） 国际会计准则第9号——研究与开发费用（1993.12） 国际会计准则第10号——…………
编制和呈报财务报表的结构 （1989年7月公布） 前 言 世界上许多企业都编制并且向外部使用者呈报财务报表。虽然这些财务报表在国与国之间看上去可能相同，但实际上却存在着差别。这种差别可能是由于各种社会、经济和法律环境的不同所引起的，同时也可能是由于不同的国家在制定国家级标准时考虑到财务报表不同使用者的需要所引起的。 这些不同的环境，导致了财务报表要素亦即资产、负债、权益、收益和费用等不同定义的使用，同时还导致了使用不同的标准确认财务报表中的项目以及对不同计量基础的取舍。财务报表的范围和财务报表中的揭示内容，亦受到影响。 国际会计准则委员会受命通过寻求协调与编制和呈报财务报表有关的规定、会计准则和程序，来缩小这些差别。它认为，寻求进一步协调的最好办法，是将注意力集中在为了提供对经济决策有用的信息而编制的财务报表之上。 国际会计准则委员会理事会认为，为了这种目的而编制的财务报表，可以满足大多数使用者的共同需要。这是因为几乎所有的使用者都要作经济决策，例如： （l）决定何时购入、持有或出售一项权益性投资； （2）评价管理当局的保管或受托责任； （3）评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力； （4）评价对企业贷款的保险程度； （5）决定税务政策； （6）决定可分配利润和股利； （7）编制和使用国民收入统计指标； （8）管理企业的活动。 然而，理事会认为，各国政府特别有可能为了自己的目的而规定不同的或额外的要求。但是这些要求不应当影响为其他使用者的利益而公布的财务报表，除非这些要求也能满足那些其他使用者的需要。 财务报表最通常是根据以可收回的历史成本为基础的会计模式和名义财务资本保全的概念加以编制的。虽然目前尚无要求变动的一致意见，为了达到提供对经济决策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更为适合。本结构则是为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全的概念加以设计的。 引 言 目的和地位 1．本结构确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念。本结构的目的是： （l）帮助国际会计准则委员会理事会制定将来的国际会计准则，并对现有的国际会计准则加以复审； （2）为减少国际会计准则所允许的备选会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会促进协调与编报财务报表有关的规定、会计准则和程序； （3）帮助国家级准则制定团体发展国家级准则； （4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则题目的问题； （5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见； （6）帮助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所包含的信息； （7）向关心国际会计准则委员会工作的人们提供关于制定国际会计准则的方法的资料。 2．本结构并不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量或揭示问题确定标准。本结构的任何内容都不能取代任何具体的国际会计准则。 3．…………
国际会计准则第40号——投资性房地产 财政部会计司组织翻译 　　目的 　　本准则的目的是规范投资性房地产的会计处理和相关披露要求。 　　范围 　　 1、本准则适用于投资性房地产的确认、计量和披露。 　　 2、除其它问题外，本准则涉及在融资租赁承租人财务报表中投资性房地产的计量和经营租赁出租人财务报表中投资性房地产的计量。本准则不涉及《国际会计准则第17号——租赁》所包括的下列事项： 　　（1）融资租赁或经营租赁的划分； 　　（2）投资性房地产赚取的租赁收益的确认（参见《国际会计准则第１８号——收入》）； 　　（3）在经营租赁承租人财务报表中房地产的计量； 　　（4）在融资租赁出租人财务报表中房地产的计量； 　　（5）售后租回交易的会计； 　　（6）融资租赁和经营租赁的披露。 　　 3、本准则不适用于： 　　（1）森林和类似再生性自然资源； 　　（2）矿产权、矿产勘探开采、石油、天然气和类似非再生性自然资源。 　　定义 　　 4、本准则使用的下列术语，其含义为： 　　投资性房地产，指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而（由业主或融资租赁的承租人）持有的房地产（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或两者兼有），但不包括： 　　（1）用于商品或劳务的生产或供应，或用于管理目的的房地产；或 　　（2）在正常经营过程中销售的房地产。 　　自用房地产，指为用于商品或劳务的生产或供应，或用于管理目的而（由业主营融资租赁的承租人）持有的房地产。 　　公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。 　　成本，指资产购置或建造时，为取得该资产而支付的现金或现金等价物的金额、或其它对价的公允价值。 　　账面金额，指在资产负债表中确认的资产金额。 　　 5、房地产投资是为了赚取租金或资本增值，或两者兼有。因此，投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于企业持有的其它资产。这一点将投资性房地产与自用房地产区分开来。商品或劳务的主产或供应过程中使用的房地产（或用于管理目的房地产）产生的现金流量不仅归属于该项房地产，而且归属于在生产或供应过程中所使用的其它资产。《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》适用于自用房地产。 　　 6、投资性房地产的示例如下： 　　（1）为长期资本增值而持有的土地，不包括在正常经营过程中为短期销售而持有的土地； 　　（2）尚未确定未来用作的土地（如果企业尚未确定将其持有的土地用于自用还是用于在正常经营过程中的短期销售，则持有的土地应视为用于资本增值）； 　　（3）报告企业拥有（或报告企业在融资租赁下持有）并在一项或多项经营租赁下租出的建筑物； 　　（4）准备在一项或多项经营租赁下租出的空闲建筑物。 　　 7、以下项目为不属于投资性房地产的示例，因而应排除在本准则范围之外： 　　（1）持有的为在正常经营过程中销售或为销售而处于建造或开…………
国际会计准则第34号中期财务报告 　　目标 　　本准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应采用的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告可以帮助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。 　　范围 　　１．本准则不强制规定哪些企业应公布中期报告，间隔多长，或一个中期期末后多长时间公布中期报告。但是，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期报告。如果企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期报告，应采用本准则。国际会计准则委员会鼓励那些公开交易的企业提供符合本准则规定的确认、计量和披露原则的财务报告。特别地，鼓励公开交易的企业： 　　（１）至少提供截至其财务年度前半年末的中期财务报告； 　　（２）在中期期末以后60天内提供其中期报告。 　　２．每类财务报告，无论是年度报告还是中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时具有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表与国际会计准则保持一致。 　　3．如果一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所有要求。在这点上，第19段要求作某些披露。 　　定义 　　4．本准则所使用的下列术语，其含义为： 　　中期，指短于—个完整的财务年度的财务报告期间。 　　中期财务报告，指包括涵盖—个中期的—套完整的财务报表（“财务报表”—词见《国际会计准则第1号——财务报表列报》的规定）或—套简明的财务报表的财务报告。 　　中期财务报告的内容 　　5．《国际会计准则第1号》将“一套完整的财务报表”界定为包括如下组成部分： 　　（1）资产负债表； 　　（2）收益表； 　　（3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的报表； 　　（4）现金流量表； 　　（5）会计政策和说明性附注。 　　6．考虑及时和成本效益原则，也为避免重复以前已报告过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最基本内容界定为包括简明的财务报表和选择的说明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的年度财务报表更新的信息。相应地，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复以前已报告过的信息。 　　7．本准则决不禁止或阻拦企业在其中期财务报告中公布一套完整的财务报表（“财务报表”见《国际会计准则第1号》的规定），而不是简明的财务报告和选择的说明性的附注，本准则也不禁止或阻拦企业在简明的中期财务报表中包括比本准则所规定的最基本项目或选择的说明性的附注更多的内容，本准则中的确认和计量指南也适用于完整的中期财务报表，这些财务报表既包括本准则要求的所有披露（尤其是第…………
国际会计准则第24号--对关联者的揭示 （1984年7月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于对美联者以及报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。 2．本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。 3．本号准则仅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些关联者之间的相互关系： （l）直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业，或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控制的那些企业（其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司）； （2）联营企业（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份，并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员； （4）重要的管理人员，即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员，包括公司的董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员； （5）由上述第（3）段或第（4）段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业，或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业，以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时，应注意相互关系的实质，而不仅仅是法律形式。 4．不需要对交易作出揭示的情况有： （1）在合并财务报表中，对有关集团内部之间的交易不需要作出揭示； （2）当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时，在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示； （3）如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表，在全资附属公司的财务报表中不需?…………
国际会计准则第15号--反映价格变动影响的信息 （1981年 11月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．在确定一个企业的经营成果和财务状况时需要作出计量，本号准则适用于反映价格变动对这种计量的影响。 2.本号国际会计准则替代国际会计准则第6号“价格变动在会计上的反映”。 3．本号准则适用于收入、利润、资产或职工人数水平在所经营的经济环境中是重要的企业。 当母公司财务报表和合并财务报表一起呈报时，本号准则所要求的信息只需在合并信息的基础上予以呈报。 4．如果母公司已在本号准则所要求的基础上呈报了合并的信息，则在母公司所在国中经营的附属公司不再需要呈报本号准则所要求的信息。对于不在母公司所在国中经营的附属公司来说，只有当该国中经济上重要的企业呈报类似的信息已是一种公认的做法时，才需提供呈报准则所要求的信息。 5．为了使财务报告能够提供更多的信息，应鼓励其他单位也呈报反映价格变动的影响的信息。 说 明 6．作为各种个别的或一般的经济和社会力量造成的结果，物价随着时间发生变动。个别的力量，如供求关系的变化和工艺技术的改变，会造成个别物价显著的和各自独立的升降。此外，一般力量会导致一般物价水平的变动，从而导致货币一般购买力的变动。 7．在多数国家中，财务报表是按历史成本的会计基础加以编制的，除了那些不动产、厂房和设备可能已重新估价，或者存货或其他流动资产的价值减低至可变现净值以外，并不考虑一般物价水平的变动，…………
国际会计准则第31号--合营中权益的财务报告 （1990年12月公布，1994年11月格式重排） 　 　 范 围 1．本号准则适用于合营中权益的会计处理，以及在合营者和投资者的财务报表中对合营资产、负债、收入和费用的报告，而不论合营活动是在何种结构或形式下发生的。 定 义 2．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 合营，是指双方或多方从事共同控制的某项经济活动的合同约定。 控制，是指统取某项经济活动的财务和经营政策，藉以从中获取利益的能力。 共同控制，是指合同约定的对某项经济活动共同享有的控制。 重要影响，是指参与某项经济活动的财务和经营决策的权力，但不控制或共同控制这些政策。 合营者，是指合营的某一方，并且是对合营具有共同控制权的一方。 合营的投资者，是指合营的某一方，但不是对合营具有共同控制权的一方。 比例合并法，是指这样一种会计和报告方法，根据这种方法可以将合营者在共同控制实体各项资产、负债、收入和费用中所占的份额与合营者财务报表中的类似项目逐项合并，或是在合营者财务报表中作为单独的项目予以报告。 权益法，是指这样一种会计和报告方法，根据这种方法可以将合营者在共同控制实体中的权益最初按成本记录，以后按购买后合营者所占共同控制实体净资产的份额的变动进行调整。损益表反映了合营者在共同控制实体的经营成果中所占的份额。 合营形式 3．合营有很多不同的形式和结构。本号准则将其分为三大类别：共同控制的经营、共同控制的资产和共同控制的实体，这些都符合合营的定义。 所有的合营都具有以下特点： （1）两个或两个以上的合营者受合同约定的约束； （2）合同约定建立了共同控制。 合同约定 4．合同约定的存在，使涉及共同控制的权益与投资者具有重要影响的对联营企业的投资区分开来（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）。没有合同约定建立的共同控制的活动，不是本号准则所指的合营。 5．合同约定可由多种方式证明，例如，合营者之间的合同或讨论纪要。在某些情况下，这类约定列入合营的章程或其他规定中。合同约定不论采取何种形式，它通常是书面的，并且涉及下列事项： （1）合营的活动、期限和报告责任； （2）合营董事会或类似管理机构的任命以及合营者的表决权； （3）合营者的出资； （4）合营者所占合营产品、收入、费用或业绩的份额。 6．合同约定对合营建立了共同控制。这样的要求确保任一合营者都不处于单方面控制合营活动的地位。合同约定列明，对合营目标至关重要的决策要求得到合营者的一致同意，而有的决策只要求得到规定的多数合营者的同意。 7．合同约定可能指定一个合营者为合营的经营者或管理者。经营者并不控制合营，而是根据合营者按合同约定确定的并且交给经营者的财务和经营政策进行运作。如果经营者拥有统驭经济活动的财务和经营政策的能力，就控制了合营。那么，这种合营就成为经营者的附属公司而不再是合营…………
国际会计准则第17号租赁会计 （1982年9月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于对租赁业务的会计处理。 2．本号准则不涉及以下特殊类型的租赁： （1）开采或利用诸如石油、天然气、木材、金属以及其他矿产权之类的自钱资源的租赁协议；和 （2）涉及诸如电影、录像、戏剧、文稿、专利权和著作权之类的项目的特许使用协议。 定 义 3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义； 租约，是指出租人在约定现限内，将一项资产提供给承租人使用以换取租金作为回报的协议。 融资租赁，是指实质上将与一项资产的所有权有关的全部风险和报酬转移的租赁。该所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁，是指融资租赁以外的租赁。 不可取消的租约，是指仅在以下情况下方可取消的租赁协议： （1）发生了某些极为偶然的意外事件； （2）得到出租人的许可； （3）承租人与出租人就同一资产或等同的资产达成了一项新的租赁协议； （4）承租人支付了一笔额外款项，该款项在租赁开始时就足以使人可以合理地肯定租赁将会延续下去。 租赁开始日，是指租赁协议生效日期与租赁双方就协议的主要条款承担义务的日期两者中较早的一个日期。 租赁期，是指承租人签约租用资产的不可取消的期限，如承租人有权选择继续租用核资产，无论续租是否需另行支付费用，只要在租赁开始日可以合理地肯定承租人将行使该权利，则续租期间也应包括在内。 租赁最低付款，是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项（不包括由出租人发付的并可以收回的劳务费和税金），以及： （1）就承租人而言，由承租人或与其有关的一方担保的任何金额； （2）就出租人而言，由承租人或与承租人有关的一方，或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值。 但是，如果承租人具有购买资产的选择权，其购买价格预计将显著低于行使该选择权之日该资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权，则租赁最低付款应包括在整个租赁期内最低应付的租金以及为行使该选择权而盟支付的费用。 公允价值，是指在一项公平交易中由熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方能将一项资产加以交换的金额。 使用年限，是指： （l）一项折旧性资产预计将为企业所使用的时间；或 （2）企业预计将从一项资产中获取的产量或类似数量。 未予担保的残值，是指（在租赁开始日预计的）租赁资产的一部分钱值，出租人对该残值的变现未得到保证或仅由与出租方有关的一方予以担保。 租赁投资总额，从出租人的立场看，是指融资租赁的租赁最低付款以及应归出租人所有，但未予担保的资产残值。 未实现财务收益，是指出租人的租赁投资总额与其现值之间的差额。 租赁投资净额，是指租赁投资总额减去未实现财务收益后的余额。 现金投资净额，是指与租赁有关的现金流出与现金流入之间的差额，不包括应向承租人收回的保险、维护及类似费用等的有关现金流量。现…………
国际会计准则第25号--投资会计 （1986年3月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于对投资的会计处理和揭示。 2．企业应根据第 8－44段的要求对投资进行会计核算，除非它们是专业投资企业，在这种情况下，它们应根据第45段的要求进行会计核算。 3．本号准则不涉及： （1）对投资所得的利息、使用费、股利和租金的确认基础（见国际会计准则第18号“收入”和国际会计准则第17号“租赁会计”）； （2）对附属公司的投资（见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”）； （3）对联营企业的投资（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （4）对合营的投资（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）； （5）商誉、专利权、商标权和类似资产； （6）国际会计准则第17号“租赁会计”中所述及的融资租赁； （7）对退休金计划和人寿保险企业的投资。 定 义 4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 投资，是指企业为了通过分配（如利息、使用资、胜利和租金等）增加财富，为了资本增值或者为了给投资企业带来诸如通过贸易关系所能获得的其他利益而持有的资产 。国际会计准则第2号“存货”所述的各种存货不是投资。 国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”所述的不动产、厂房和设备也不是投资（投资物业除外）。 短期投资，是指性质上随时变现，而持有时间不准备超过一年的投资。 长期投资，是指除短期投资以外的投资。 投资物业，是指在土地或建筑物上的投资，对它们的占用实际上不是为了供投资企业或与投资企业相同集团的其他企业的经营或使用。 公允价值，是指在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿买卖的双方能将一项资产交换的金额。 市场价值，是指在一个活跃的市场上出售一项投资所能获得的金额。 可在市场出售的，是指在在着一个活跃的市场，从中可以获得市价（或某些可以计算市价的指标）。 投资的形式 5．企业持有投资有各种原因。有些企业，投资活动是经营的重要组成部分，对这种企业业绩的评价可能大部分或唯一地依赖于投资活动所报告的成果。有些企业拥有投资是为了存放剩余资金，还有些企业拥有贸易性投资是为了巩固贸易关系或建立贸易优势。 6．有些投资由证券或类似文件来代表，有些则不是。投资的性质可能是一项债务的性质，但不是短期或长期的贸易债务，它代表了欠投资的拥有者的货币金额，通常带有利息。另一种情况，则可能是在某一企业经营成果中的分享权，如权益性股份。多数投资代表了财务权利，但也有一些是有形的，如对土地和建筑物的某些投资以及对黄金、钻石或其他可出售商品的直接投资。 7．对于某些投资来说，存在着活跃的市场，可以确定其市价。对于这种投资，市价是公允价值的指标。对于其他投资来说，若不存在活跃的市场，需用其他方式确定公允价值。 投资的分类 8．在财务报表上区分短期投资和长期投资的企…………
国际会计准则第19号退休金费用 （1993年12月修订） 　 目 的 在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。因此，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。 本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。 范 围 1．本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。 2．本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号“雇主财务报表中对退休金费用的会计处理”。 3．本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的、正式与否，以及是否相应设立基金。当企业 依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重 雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿 协议时，也应采用本号准则。 4．许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中 包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。尽管这些安排在与退休金计划本质相同时，可采用与退休金 费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。 定 义 5．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。 规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。 规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。 设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）转移资产。 本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本期所提供的服务而发生的费用。 过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用： （1）制定退休金计划；或 （2）对原退休金计划作修改。 经验性调整，是指由于以前对未来事项的保险统计假定与实际情况发生差异，而对退休金费用所作的调整。 退休金计划 6．大多数退休金计划是企业与其雇员或雇员代表之间达成的正式协议。企业可能将这些计划作为对其雇员正式报酬的一部分。在某些国家，企业可能是依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多雇主退休金计划。退休金计划也可能是非正式的协议，或仅仅是根据企业的惯例而建立的。 设立基金 7．许多退休金计划涉及单独的基金，由企业，有时也由企业的雇员对其供款，以便履行企业将来支付退休金的部分或全部义务。此类基金是单独的实体，并通常由第三方进行管理。该第三方可以由企业或其雇员指定，全权管理基金的投资和退休金…………
国际会计准则第8号本期净损益、基本错误和会计政策的变更 （1993年12月修订） 　 目 的 本号准则的目的是对损益表中某些项目的分类、揭示和会计处理作出规定，以便使所有的企业均在一致的基础上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准则要求对非常项目进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些项目。 本号准则还对会计估计的变化、会计政策的变更以及基本错误的更改规定了处理方法。 范 围 1．本号准则应在损益表呈报由正常活动和非常项目产生的损益，以及在对会计估计的变化、基本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。 2．本号准则替代于1977年批准的国际会计准则第8号“非常项目、前期项目和会计政策的变更”。 3．本号准则涉及对本期净损益中某些项目的揭示。除了按其他国际会计准则，包括国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”所要求的其他揭示外，还应作出这些揭示。 4．本号准则还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关的确认与计量问题。 5．非常项目、基本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准则第12号“所得税会计”的要求进行核算和揭示。国际会计准则第12号中提到的“特殊项目”，应视为本号准则所定义的“非常项目”。 定 义 6．本号准则所用的下列术语，具有特定的含义。 非常项目，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用，因此不会经常或定期发生。 正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及企业为促进这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。 中断经营，是一项经营项目的出售或放弃的结果，该经营项目代表了企业一个独立、主要的业务种类，并且该经营项目的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告的目的上加以区分。 基本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或若干期的财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。 会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。 本期净损益 7．除非国际会计准则另有要求或允许有别的做法，否则，在本期确认的所有收益和费用项目，均应计人本或损益之中。 8．通常，本期确认的所有收益和费用项目，均应计入本期净损益。这包括非常项目和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些项目不能计入本期净损益的情况。本号准则涉及两类这样的情况：基本错误的更改和会计政策变更的影响。 9．其他国际会计准则涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常不能计入净损益的项目。这方面的例子包括价值重估盈余（见国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备”）以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和损失（见国际会计准则第21号“外汇汇率变动的影响”）。 10．本期净损益由以下内容组成，其中…………
国际会计准则第36号——资产减值 　　目的 　　本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 　　范围 　 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： 　 （1）存货（参见《国际会计准则第2号——存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）； 　 （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号——所得税》）； 　 （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号——雇员福利》）； 　 （5）包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 　 ２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 　 ３．包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： 　　（1）《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； 　 （2）《国际会计准则第28号——对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； 　 （3）《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 　 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31号——固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： 　（1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用： 　 ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 　 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 　 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资…………
国际会计标准公告前言 　　本前言用以说明国际会计标准委员会（IASC）的目标和工作程序，并说明国际会计标准公告的适用范围和权威性。本前言于1982年11月修订，1983年1月公布，代替1975年公布（1978年修订）的前言。本前言经过批准的文本是国际会计标准委员会公布的英文本。 　　01.国际会计标准委员会成立于1973年6月29日，是澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计界组织之间达成一项协议的结果。经过修改的协议和章程签署于1982年11月。国际会计标准委员会由理事会执行日常工作。理事会最多包括十三个国家的代表和四个在财务报告方面利益相关的组织的代表。 　　目　标 　　02.国际会计标准委员会在章程中规定的目标是： 　　"（a）根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准，并推动这些标准在世界范围内被接受和遵守。 　　（b）为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序进行广泛的工作。" 　　03.国际会计标准委员会和国际会计师联合会之间的关系，为双方达成的《双边协定》所确认。国际会计标准委员会的全体成员（与国际会计师联合会的成员相同）在协议修订本中承认，国际会计标准委员会在制定和?…………
国际会计准则第9号--研究和开发费用 （1993年12月修订） 　 目的 本号准则旨在对研究和开发费用的会计处理作出规定。 研究和开发费用在会计上的主要问题是这类费用是否应确认为资产或费用。 本号准则使用了“编制和呈报财务报表的结构”中的确认标准来决定研究和开发费用何时应确认为费用，以及何时应确认为资产。同时也为这些标准的运用提供了实务指南。 范围 1．本号准则适用于研究和开发费用的会计。 2．本号准则替代于1978年批准的国际会计准则第9号一研究和开发活动的会计”。 3．本号准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于这类行业中的其他研究和开发活动的费用。 根据合同为他人进行的研究和开发活动 4．某个企业可能根据合同为其他企业进行研究和开发活动。如果合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益转移或将会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业应按国际会计准则第2号“存货”或国际会计准则第11号“建筑合同”对研究和开发费用进行会计核算。而风险和利益的接受方则应按本号准则核算其费用。 5．如果与其他企业的合同条款的实质是，与该项研究和开发活动有关的风险和利益没有或将不会转移给其他企业，那么，从事研究和开发活动的企业也应按本号准则对研究和开发费用进行会计核算。表明不会将研究和开发活动的风险和利益转移给其他企业的因素有： （l）无论研究和开发活动的成果如何，从事研究和开发活动的企业均有向其他企业偿还其提供的任何资金的契约性义务； （2）尽管合同未要求从事研究和开发活动的企业向其他企业偿还其提供的任何资金，但是一旦其他企业提出或是环境条件表明偿还资金是可能的，便需偿付。 定义 6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 研究，是指为了获得新的科学技术知识和理解而从事的有创造性的和有计划的调查。 开发，是指在开始商业性生产或使用之前，把研究结果或其他知识应用于计划或设计，以生产新的或有重大改进的材料、装置、产品、工序、系统或劳务。 7．研究和开发活动的性质通常较容易理解，但在某些特殊情况下，实务操作上对此却很难认定。虽然在这一方面，以上定义可以帮助企业，但研究和开发活动的认定则通常取决于企业的类型、组织机构和工程项目的种类。 8．研究活动的典型例子包括： （1）为取得新知识而进行的活动； （2）为研究成果或其他知识的运用而进行的研究工作； （3）对替代产品或工序的研究工作； （4）为产品可能的创新、改进或工序替换而做的制定配方和设计工作。 9．开发活动典型的例子包括： （1）对替代产品和工序进行评价； （2）对投产前的原型、模具进行设计、建造和测试； （3）对?…………
国际会计准则第1号会计政策的揭示 （1975年 1月公布，1994年 11月格式重排） 范 围 1．在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准则。 2．财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一部分的附注、其他报表和说明材料。国际会计准则适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。 基本会计假定 3．持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。如果有某一条基本会计假定未被遵守，则应揭示这一事实及其原因。 4．在本号准则中，将以下几条确认为基本会计假定： （1）持续经营。 企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。 （2）一致性。 假定会计政策在各个期间都是一致的。 （3）权责发生制。 收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时（而不是在货币收入和付出时）加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。（影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准则中涉及。） 会 计 政 策 5．审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。 6．会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，当选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。 7．管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑下列三个方面： （1）审慎性。 许多交易不可避免地存在着不确定性。在编制财务报表时，应通过实施审慎性原则来确定这些不确定性。然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储备金是合理的。 （2）实质重于形式。 交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。 （3）重要性。 财务报表应揭示对评价或决策足够重要的所有项目。 8．财务报表应包括对所采用的所有重要会计政策作出的清晰和简明的揭示。 9．对所采用的重要会计政策的揭示，应成为财务报表不可分割的一部分。通常应在同一位置中揭示这些政策。 10．财务报表必须清晰易懂。无论是在同一个国家还是在不同的国家，企业与企业之间编制财务报表所依据的会计政策各有不同。因此，揭示财务报表所依据的重要会计政策是必要的，以便对财务报表作出恰当的理解。对这些政策的揭示，应该成为财务报表不可分割的一部分，并且应将它们全部在同一位置中予以揭示，这样会对报表使?…………
国际会计准则第38号无形资产 1998-06发布 发布时间：2000年08月27日 目的 本准则的目的是对其他国际会计准则中没有具体涉及的无形资产的会计处理进行规范。本准则要求，当且仅当特定条件满足时，企业应确认无形资产。本准则亦对如何计量无形资产的账面金额作了规定，并就无形资产的特定放过提出了要求。 范围 1．本准则应适用于所有企业除以下各项之外的无形资产的会计核算： (1)由其他国际会计准则规范的无形资产； (2)《国际会计准则第32号 金融工具：披露和列报》中定义的金融资产； （3）矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出； （4）保险公司与保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。 2．如果其他国际会计准则涉及了特定类型的无形资产，那么企业应运用该项准则而不是本准则。例如，本准则不适用于以下各项无形资产： （1）企业在正常经营过程中为出售而持有的无形资产（见《国际会计准则第2号 存货》和《国际会计准则第11号 建造合同》）； （2）递延所得税资产（见《国际会计准则第12号 所得税》）； （3）属于《国际会计准则第17号 租赁》范围内的租赁； （4）雇员福利所形成的资产（见《国际会计准则第19号 雇员福利》）； （5）企业合并中形成的商誉（见《国际会计准则第22号 企业合并》）； （6）《国际会计准则第32号 金融工具：披露和列报》中定义的金融资产。金融资产的确认和计量由以下准则规范：《国际会计准则第27号 合并财务报表和对于公司投资的会计》、《国际会计准则第28号 在联营企业投资的会计》、《国际会计准则第31号 合营中权益的财务报告》和《国际会计准则第39号 金融工具：确认和计量》。 3．一些无形资产可能会以实物为载体，例如磁盘（对计算机软件而言）、法律文件（对许可证或专利权而言）或胶片式确定一项包含无形和有形要素的资产应按《国际会计准则第历号一固定资产》核算，还是作为一项无形资产而按本准则核算，需要进行判断，以评价哪个要素更重要。例如，一台计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能正常运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，从而该软件应作为固定资产核算。同样的原则适用于计算机控作系统。如计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。 4．本准则还适用于广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等。研究与开发活动的目标是开发知识。因此，虽然这些活动可能会产生有实物形态的资产（例如，样品），但该资产的实物要素次于其无形要素（即含在实物要素中的知识）。 5．就融资租赁而言，标的资产可能是有形的，也可能是无形的。初始确认后，承租人应按本准则的规定核算因融资租赁而持有的无形资产。电影、录相、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利不在《国际会计准则第对号一租赁》范围之内，而在本准…………
国际会计准则第16号不动产、厂房和设备 （1993年 12月修订） 目 的 本号准则的目的是规定不动产、厂房和设备的会计处理。 不动产、厂房和设备的会计的基本问题是资产确认的时间、其帐面金额的确定、与它们有关的需确认的折旧费用，以及对帐面金额的其他损耗的确定和会计处理。 本号准则要求一项不动产、厂房和设备在其满足“编制和呈报财务报表的结构”中对一项资产的定义和确认标准时确认为资产。 范围 1．本号准则适用于对不动产、厂房和设备的会计处理，除非有另外的国际会计准则，要求或允许采用不同的会计处理方法。 2．本号准则替代于1981年批准的国际会计准则第16号“不动产、厂房和设备的会计”。 本号准则还替代1976年批准的国际会计准则第4号“折旧会计”中有关不动产、厂房和设备的折旧部分。本号准则所包含的原则的应用可能也适合像长期无形资产那样的其他资产，同时，国际会计准则第4号“折旧会计”仍然适用于这样的资产。 3．本号准则不适用于： （1）森林及类似的再生性自然资源；和 （2）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非再生性资源的勘探和开采。 然而，对于在发展或保持上述第（l）或第（2）条所包含的活动或资产时使用的，但又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房和设备，适用本号准则。 4．在某些情况下，国际会计准则允许使用与本号准则所规定的不同的方法，来决定对不动产、厂房和设备的帐面金额的初始确认。例如，根据对负商誉的所允许的备选处理方法，国际会计准则第22号“企业合并”，要求对在企业合并中取得的不动产、厂房和设备最初用公允价值计量，即使它大于成本。然而，在这种情况下，对这些资产的会计处理的所有其他方面，包括折旧，均应按本号准则的要求予以确定。 5．国际会计准则第25号“投资会计”，允许企业将投资物业作为不动产处理，以符合本号准则的要求，或作为长期投资处理，以符合国际会计准则第25号“投资会计”的要求。 6．本号准则不涉及对完整反映物价变动影响的制度的应用（见国际会计准则第 15号“反映价格变动影响的信息”和国际会计准则第29号“在恶性通货膨胀经济中的财务报告”）。但是，采用这种制度的企业需要遵循本号准则的所有方面，只有涉及到初始确认后的不动产、厂房和设备的计量方面的部分可以除外。 定 义 7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 不动产、厂房和设备，是指符合下列条件的有形资产： （1）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有；并且 （2）预期能在不止一个的期间内使用。 折旧，是指将一项资产的可折旧金额在其使用年限内作有规则的分配。 可折旧金额，是指一项资产的成本，或在财务报表中替代成本的其他金额，减去它的残值。 使用年限，是指： （1）一项资产预期为企业所使用的时间期限；或 （2）企业预期从这项资产中获得的产品数量或类似的单位。 成本，是…………
国际会计准则第23号借款费用 国际会计准则第23号--借款费用 （1984年7月公布，1993年12月修订） 　 目 的 本号准则旨在说明借款费用的会计处理。 本号准则通常要求将借款费用立即予以费用化，然而，作为所允许的备选处理方法，本号准则也允许将那些可直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用予以资本化。 范 围 1．本号准则适用于借款费用的会计处理。 2．本号准则替代于1983年批准的国际会计准则第23号“借款费用的资本化”。 3．本号准则不涉及权益（包括不属于负债的优先股资本）的实际成本或估算成本。 定 义 4．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 借款费用，是指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用。 相关资产，是指须经过较长准备期才能达到可以使用或可销售状态的资产。 5．借款费用可以包括： （1）银行透支、短期借款和长期借款的利息； （2）与借款有关的折价或溢价的摊销； （3）安排借款所发生的附加费用的摊销； （4）按照国际会计准则第17号“租赁会计”确认的与融资租赁有关的财务费用； （5）作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分。 6．相关资产的例子，有需要较长准备期才能将其达到可销售状态的存货、制造车间、电力设备和物业投资。其他的投资，以及常规性生产或生产周期较短且重复大量生产的存货，则不是相关资产。那些在购置时就已有预定用途或准备销售的资产也不是相关资产。 借款费用 基准处理方法 确 认 7．借款费用应于它们发生的当期确认为费用。 8．在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。 揭 示 9．财务报表应提示为借款合用所采用的会计政策。 借款费用 所允许的备选处理方法 确 认 10．借款费用应在发生的当场确认为费用，除非按第11段的要求已达到可资本化的程度。 11．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。符合资本化条件的借款费用的金额应按本号准则确定。 12．在所允许的备选处理方法下，直接归属于某项资产的购置、建造或生产的借款费用，应包括在该项资产的成本之中。当借款费用可能为企业带来未来经济利益并且该费用能够可靠地计量时，应将其作为资产成本的一部分予以资本化。其他借款费用应在其发生的当期确认为费用。 符合资本化条件的借款费用 13．直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，是指那些如果不为相关资产发生支出即可避免的借款费用。当企业专门为获得某项指定的相关资产借入资金时，与该相关资产直接相关的借款费用就很容易认定。 14．要确认特定借款和相关资产之间的直接关系，以及要确定哪些是可避免的借款可能会比较困难。例如，当企业的融资活动集中调配时，就会发生此困难。当集团使用一系列债务工具以不同利率借入资金，同时根据不同的基础将这些资金借给集团内其他资本化的…………
国际会计准则第18号 收 入 （1993年 12月修订） 　 目 的 在编制和呈报财务报表的结构中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。 收益包括收入和利得。收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以有各种名称，包括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费。本号准则旨在阐明对于一定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理。 对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间。收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且能够可靠地计量时予以确认。 本号准则将明确何时适用以上标准对收入进行确认。此外，本号准则还将提供运用这些标准的实务指南。 范 围 1．本号准则适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理： （1）销售商品； （2）提供劳务；以及 （3）他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利。 2．本号准则替代于1982年发布的国际会计准则第18号“收入的确认”。 3．商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地以及其他不动产。 4．提供劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所约定的劳务。该劳务可仅限于一个会计期间，也可跨越多个会计期间。某些劳务合同与建筑合同直接相关，如项目经理和建筑师所提供的劳务。由这些合同所产生的收入不在本号准则中涉及，而应参照国际会计准则第11号“建筑合同”所规定的对建筑合同的要求来处理。 5．他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式： （1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用； （2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等而支付给企业的费用；以及 （3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润。 6．本号准则不涉及到由以下方式产生的收入： （1）租赁协议（见国际会计准则第17号“租赁会计”）； （2）采用权益法核算的由投资产生的股利（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）保险公司的保险合同； （4）金融资产和金融负债的公允价值的变动或变现（在“金融工具”的准则中涉及）； （5）其他流动资产的价值变动； （6）牲畜、农林产品的自然增长；以及 （7）矿产的开采。 定 义 7．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 收入，是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。该流人仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。 公允价值，是指熟悉有关情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中，就资产的交换或者负债的结算所达成的价格。 8．收入仅包括在企业自己的帐户中所收到的和应收到的经济利益的流入的总额。代第三方收取的销售税、产品和服务税以及增值税之类的金额不是所引起的经济利益，虽流入企…………
国际会计准则第7号现金流量表 （1992年 12月修订） 目 的 有关企业现金流量的信息，有助于为财务报表的使用者评价企业形成现金和现金等价物的能力以及企业使用这些现金流量的需要提供依据。使用者进行经济决策，需要对企业形成现金和现金等价物的能力及其时间性与确定性作出评价。 本号准则的目的是要求提供企业现金和现金等价物变化的信息。这种信息采用现金流量表的形式加以提供。 该表对会计期间源于经营、投资和融资业务的现金流量进行了分类。 范 围 1．企业应根据本号准则的要求编制现金流量表，并且应将它作为每期需呈报的财务报表的不可分割的一部分来加以呈报。 2．本号准则替代于1977年6月批准的国际会计准则第7号“财务状况变动表”。 3．企业财务报表的使用者关心企业是如何形成现金和现金等价物的。不论企业业务的性质如何，也不论是否可如同金融机构一样，将现金视作企业的产品，都是如此。企业需要现金，基本上是出于相同的原因，尽管其创造收益的主营业务可能不同。企业需要用现金来从事经营、偿付债务，并向投资者提供回报。因此，本号准则要求所有企业呈报现金流量表。 现金流量信息的作用 4．当现金流量表结合其他财务报表一起使用时，所提供的信息能使使用者评价企业净资产的变动、财务结构（包括流动性和偿债能力），以及企业为适应环境和时机的变化而影响现金流量的金额和时间的能力。现金流量的信息有助于评价企业形成现金和现金等价物的能力，并使使用者能够建立评价和比较不同企业未来现金流量的现值的模式。它还提高了不同企业经营业绩报告的可比性，因为它消除了对相同交易和事项采用不同会计处理的影响。 5．关于以往现金流量的信息常用来作为未来现金流量的金额、时间和确定性的指标。它还有助于复核过去对未来现金流量所作估计的准确性，以及检查获利能力、净现金流量与价格变动影响之间的关系。 定 义 6．本号准则所用的下列术语具有特定的含义： 现金，包括库存现金和活期存款。 现金等价物，是指随时能转变为已知金额的现金的短期投资，其流动性高，价值变动的风险小。 经营业务，是指创造收益的主营业务以及不属于投资或融资业务的其他业务。 投资业务，是指取得和处理长期资产以及不包括现金等价物在内的其他投资。 融资业务，是指导致企业的权益资本以及借款的规模和结构产生变化的业务。 现金和现金等价物 7．持有现金等价物的目的，是为了满足支付短期现金的需要，而不是为了投资或其他目的。能作为现金等价物的投资，必须可以随时转变为已知金额的现金，并且价值变动的风险较小。因此，一项投资，当其期限较短时，如期限为从购买日期开始三个月或不到三个月，通常才可作为现金等价物。权益性投资不包括在现金等价物之内，除非其实质上属于现金等价物。例如，在靠近到期日购买的并且规定了赎回日期的优先股即属此类。 8．银行借款一般视为融资业务。但是，在有些国家，需要即时偿还的银行透…………
国际会计准则第35号—中止经营 1998-06发布 发布时间：2000年08月27日 目的 本准则的目的是特定报告中止经营信息的原则，从而通过区分中止经营和持续经营信息，提高财务报表使用者对企业现金流量、盈利能力及财务状况进行预测的能力。 范围 1.本准则适用于所有企业的所有中止经营。 定义 中止经营 2.中止经营指满足以下条件的企业的组成部分： （1）按一项单独计划，企业实质上对该部分进行整体处置（如在一项单独交易中出售该部分或以该部分的所有权换入其他企业的股份后分给企业的股东），或对该部分进行逐项处置（如逐项出售该部分 的资产及清偿其负债），或通过废弃来终止该部分； （2）该部分代表一项独立的主要业务或一个主要经营地区； （3）进行财务报告时，该部分可与其他经营区分开来。 3．按定义中条件（1）（第2段（1）的规定，可对中止经营进行整体或逐项处置，但通常都是按一项总体计划来中止整个部分。 4．企业对某部分进行整体出售时，结果可能是净利得，也可能是净损失。就这种中止经营而言，虽然其所有权和控制可能在以后才实际转移，但约束性销售协议只在一个日期签定。同时，对销售方的付款可能发生在协议签定时、资产转让时或在一段未来期间。 5．除了对某重要部分进行整体处置，企业也可以通过零星处置（逐项或较小组合）方式出售该部分的资产和清偿其负债以对其中止和处置。进行零星处置时，虽然总体结果可能是净利得或净损失，但出售单项资产或清偿单项负债的结果却可能是净损失或净利得。同时，约束性销售协议的签定并不限于某一天。相反，资产的出售和负债的清偿可能会持续数月或更长的时间，财务报告期期末可能处置期中间。为符合中止经营的定义，处置活动必须按一项单独并协调的计划进行。 6．企业可能通过放弃而不是实质上出售资产的方式终止一项经营。如果放弃的经营满足定义中的条件，则为中止经营。但是，改变营业范围或经营满足定义中的条件，因为该经营的范围虽已改变但仍处于持续状态。 7．企业经营因市场因素的影响关闭设备，放弃产品甚至生产线，或调整劳动力规模。虽然这些终止行为本身通常不是本准则中所指中止经营，但它可能会与中止经营有关。 8．有些活动本身并不一定满足第2段（1）的条件，但与其他情况结合在一起时却可能满足条件。这些活动包括： （1）一条生产线或一项服务的逐步取消； （2）中止某项持续业务中的数项产品（有时，这个过程相对较短)； （3）将某项特定业务的一些生产或销售活动，从一个地区移至另一个地区； （4）为改进生产或节约其他成本而关闭某项设备； （5）出售经营活动与母公司或其他子公司相似的子公司。 9．《国际会计?…………
国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计 （1989年4月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于编制与呈报受母公司控制的企业集团的合并财务报表。 2．本号准则亦适用于母公司单独编制的财务报表中对附属公司投资的会计处理。 3．本号准则替代国际会计准则第3号“合并财务报表”，但不替代该准则中对联营企业投资的会计处理的部分（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）。 4．国际会计准则前言中所称的“财务报表”一词包括了合并财务报表。因此，合并财务报表应根据国际会计准则编制。 5．本准则不涉及： （1）关于企业合并及其对合并的影响，包括对企业合并所产生的商誉在内的会计处理方法（见国际会计准则第22号“企业合并”）； （2）对联营企业的会计处理方法（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）； （3）对合营企业投资的会计处理方法（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）。 定 义 6．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业的财务和经营政策，以便从其经营活动中获取利益的能力。 附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制的企业。 母公司，是指拥有一个或多个附属公司的企业。 集团，是指母公司及其所有附属公司。 合并财务报表，是指将集团视作单个企业呈报的财务报表。 少数股权，是指附属公司的净经营成果和净资产中不直接归属，亦不通过附属公司间接归属母公司的部分。 合并财务报表的呈报 7．除第8段所提到的母公司之外，母公司均应编制合并财务报表。 8．一个本身完全被其他企业拥有的母公司，不需要呈报合并财务报表。在母公司几乎被其他企业完全拥有的情况下，如取得少数权益所有者的同意，也不需要呈报合并财务报表。这类母公司应说明不编制合并财务报表的理由，以及在其单独编制的财务报表中关于附属公司会计处理的基础。公布合并的财务报表的名称和注册办事处也应予以揭示。 9．母公司财务报表的使用者通常关心并需要获知集团整体的财务状况、经营成果和财务状况的变动情况。合并财务报表满足了使用者的这种需要，它以揭示单个企业的财务信息的方式来揭示集团的财务信息，而不考虑各个经济实体之间的法律界限。 10．一个本身完全被其他企业拥有的母公司，可以不呈报合共财务报表。因为其母公司不一定有这样的要求，而其他使用者的需要又完全可以通过其母公司的合并财务报表得到满足。在有些国家，一个几乎被另一企业完全拥有的母公司，如已取得少数权益所有者的同意，也可以免予呈报合并财务报表。几乎完全拥有通常是指母公司拥有90％或以上的表决权。 合并财务报表的范围 11．一个提供合并财务报表的母公司应合并所有的附属公司，不论是国外的还是国内的，但第13段所指的附属公司除外。 12．合共财务报表应包括由母公司控制的所有企业，但不包括由于第13…………
国际会计准则第32号--金融工具：揭示和呈报 （1995年6月公布） 目 的 风云变幻的国际金融市场，导致了各种金融工具的广泛使用，从诸如债券之类的传统初级工具，到诸如利率掉期之类的各种形式的衍生工具，不一而足。资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量具有相当的重要性，本号准则的目的，是为了增进财务报表使用者对这一重要性的了解。 本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内（已经确认）和表外（未经确认）金融工具的信息。呈报准则涉及到金融工具在负债和权益之间的分类，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵销的情况等。揭示准则涉及到关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的因素，以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。此外，本号准则还要求揭示这样一些信息，包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险，以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。 范 围 1．本号准则应在呈报和揭示关于各种已经确认和未经确认的金融工具方面的信息时加以应用。但下列项目除外： （1）对附属公司的权益，其定义见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”； （2）对联营企业的权益，其定义见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”； （3）合营中权益，其定义见国际会计准则第31号“对合营中权益的财务报告”； （4）雇主和计划中对雇员就业后各种福利包括退休金所承担的义务，见国际会计准则第19号“退休金费用”以及国际会计准则第26号“退休金计划的会计和报告”； （5）在雇员股票认购权和股票购买计划下雇主应承担的义务； （6）由保险合同所产生的义务。 2．虽然本号准则不适用于企业对附属公司的权益，但却适用于母公司的合并财务报表中所包括的所有金融工具，不管这些金融工具是由母公司还是由其附属公司持有或发行的。类似地，本号准则还适用于在合营中持有或发行，并且直接包括在合营者财务报表或通过比例合并包括在合营者财务报表中的金融工具。 3．保险合同，是指保险人承担在某一特定期间内发生或发现的事件或情况所产生的可认定损失风险的合同，包括死亡（在年金保险的情况下涉及年金保险受益人的生存）、疾病、残废、财产损失、对他人造成伤害和业务中断等。然可，当金融工具采用了保险合同的形式但是却主要涉及到金融风险（见第43段）的转移时，例如，由保险或其他企业签发的某些金融再保险合同和担保投资合同等，本号准则的条款还是适用的。具有保险合同义务的企业，在呈报和揭示与这些义务有关的信息时，应考虑应用本号准则的条款是否合适的问题。 4．具体涉及到某些金融工具的其他国际会计准则，包含了额外的呈报和揭示方面的要求。例如，国际会计准则第17号“租赁会计”和国际会计准则第26号“退休金计划的会计和报…………
国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告 （1989年7月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于以恶性通货因胀经济中的货币进行报告的企业的主要财务报表，包括合并财务报表。 2．在恶性通货膨胀经济中，以当地货币报告经营成果和财务状况而不作重新表述是没有用处的。货币丧失购买力的速度，使得对在不同时间（甚至在同一会计期间）发生的交易和其他事项进行金额上的比较，也会使人产生误解。 3．本号准则并木确定判断是否发生恶性通货膨胀的绝对通货膨胀率。什么时候需要按照本号准则的规定重新表述财务报表，是一个运用判断力的问题。恶性通货膨胀由一个国家经济环境的特点所显示，这些特点包括但不局限于以下内容： （1）一般公众倾向干以非货币性资产或某种相对稳定的外币来保存自己的财富。持有的当地货币将立即用于投资以保持购买力； （2）一般公众以相对稳定的外币而不是以当地货币来考虑货币金额。报价时，可能以该种外币为单位； （3）赊销赊购的发生须在价格上补偿赊帐期间预计的购买力损失，即使赊帐的期间很短；。 （4）利率、工资及价格与物价指数挂钩； （5）三年累计通货膨胀率接近或超过IOO％。 4．较好的办法是，按照同一恶性通货膨胀经济的货币报告的所有企业，自同一日期开始采用本号准则。但是，对于任何一个企业，如果从其报告期间的一开始就发现其报告所用的货币所属的国家存在着恶性通货膨胀，那么，本号准则也适用于这种企业的财务报表。 财务报表的重新表述 5．作为各种特定或一般的政治、经济和社会力量的结果，物价随时间发生变动。特定的力量，诸如供求变化和技术上的变化，可能引起个别物价各自独立的重大增减。此外，一般的力量可能引起一般物价水平的变动、从而导致货币的一般购买力的变动。 6．在大多数国家，主要财务报表都是以历史成本的会计基础加以编制的，除了对不动产、厂房和设备以及投资可能进行价值重估外，既不考虑一般物价水平的变动，也不考虑所持有资产的特定价格的上涨。但是，也有一些企业，以反映所持有资产的特定价格变动的现行成本法为基础，呈报主要的财务报表。 7．在恶性通货膨胀经济中，财务报表不论是以历史成本法还是以现行成本法为基础加以编制，只有当它们用资产负债表日的计量单位来表示时，它们才有用处。因此，本号准则适用于以…………
国际会计准则第3O号银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息 （1990年8月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于银行和类似金融机构（以下称为银行）的财务报表。 2．本号准则所指的“银行”一词，包括有一项主要业务是以贷款和投资为B的而吸收存款和借款并且是属于银行或类似法规范围内的所有金融机构。不论这些企业的名称中是否具有“银行”的字样，本号准则皆适用。 3．银行是世界范围内重要的并具有影响力的经营部门。大多数个人和组织都要作为存款人或借款人来利用银行。银行通过与管理机构和政府的密切关系，以及通过政府对其实施的法规，在维持对货币制度的信心方面发挥着重要的作用。因此，人们普遍地关注银行的经营状况，尤其是银行的偿债能力和变现能力，以及银行不同种类的业务所附带的相对风险程度。银行的经营活动不同于其他的商业企业，因而，会计和报告的要求也不同。本号准则承认银行的特殊需要。本号准则还鼓励就涉及变现能力和风险的管理以及控制方面的事宜，提供对财务报表的说明。 4．本号准则是对适用于银行的其他国际会计准则的补充，除非在其他准则中特别指明不适用于银行。 5．本号准则适用于银行单独编制的财务报表和合并财务报表。如果某一集团从事银行业务，本号准则适用于在合并基础上的那些银行业务。 背 景 6．银行财务报表的使用者需要相关、可靠和可比的信息，这些信息应能帮助他们评价银行的财务状况和经营业绩，同时有助于他们作出经济决策。他们还需要能使他们较好地理解银行业务的特点的信息。尽管银行受到监管，并向管理机构提供公众通常得不到的资料，使用者仍需要这样的信息。因此，在对银行管理当局属于合理要求的限度内，银行财务报表中揭示的信息应当足够全面，以满足使用者的需要。 7．银行财务报表的使用者关心银行的变观能力和偿债能力，并关心与资产负债表中确认的资产和负债有关的风险，以及与资产负债表表外项目有关的风险。变现能力是指在存款和其他财务承诺到期时，可以获得足够的资金以满足提款和付款的需要的能力。偿债能力是指资产超过负债的差额，因而也就是指银行资本的充足性。银行面临着变观能力的风险以及由于币值波动、利率变动、市场价格变化和对方破产引起的风险。这些风险可能已反映在财务报表中，但是，如果管理当局提供对财务报表的说明，详细描述其对银行业务的风险进行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情况。 会 计 政 策 8．银行采用不同的方法对其财务报表中的项目进行确认和计量。虽然需要将这些方法协调一致，但是它都不属于本号准则的范围。为了遵循国际会计准则第1号“会计政策的揭示”的要求，从而能使使用者理解编制财务报表的基础，应当揭示涉及下列各项的会计政策： （1）主要收入种类的确认（见第10段和第11段）； （2）投资证券和交易证券的估价（见第24段和第25段）； （3）导致在资产负债表中确认资产和负债的那…………
国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产 　　目的 　　本准则的目的是确保将适当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债和或有资产，并确保在财务报表的附注中披露充分的信息，以使使用者能够理解它们的性质、时间和金额。 　　范围 　　1．本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备、或有负债和或有资产的会计核算： 　　（1）以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产： 　　（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产； 　　（3）保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；以及 　　（4）由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。 　　2．本准则适用于不是以公允价值计量的金融工具（包括担保）。 　　3．执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方均同等程度地履行了部分义务的合同。本准则不适用于执行中的合同，除非它是亏损的。 　　4．本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产。 　　5．如果其他国际会计准则规范了特定的准备、或有负债和或有资产，企业应运用该准则而不是本准则，例如，关于以下项目的准则也规范了特定的准备： 　　（1）建造合同（参见《国际会计准则第11号建造合同》）； 　　（2）所得税（参见《国队会计准则第12号所得税》）； 　　（3）租赁（参见《国际会计准则第17号租赁》），但是，《国际会计准则第17号》未对已变为亏损的经营租质的核算提出具体要求，因而本准则应适用于这些情况； 　　（4）雇员福利（参见《国际会计准则第19号一雇员福利》）。 　　6．一些作为准备处理的金额可能与收入的确认有关，例如企业提供担保以收取费用，本准则不涉及收入确认，《国际会计准则第18号收入》明确了收入确认标准，并就确认标准的应用提供了实务指南，本准则不改变《国际会计准则第18号》的规定。 　　7．本准则将准备定义为时间或金额不确定的负债，在某些国家，“准备”也与一些项目相联系使用，例如折旧，资产减值和坏账：这些是对资产账面金额的调整，本准则不涉及。 　　8．其他国际会计准则规定了支出是作为资产还是作为费用处理，本准则不涉及这些问题，相应地，本准则既不禁止也不要求对提取准备时所确认的费用予以资本化。 　　9．本准刚适用于重组（包括中止营业）准备，重组符合中止营业的定义时，《国际会计准则第35号中止营业》可能要求提供附加的披露。 　　定义 　　10．本准则中使用的下列术语，其定义为： 　　准备，指时间或金额不确定的负债。 　　负债，指因过去事项而发生的企业的现时义务，该义务的结算预期会导致含经济利益的资源流出企业。 　　义务事项，指形成法定或推定义务的事项，这些法定或推定义务使企业没有现实的选择，只能结算该义务。 　　法定义务，指因以下任…………
国际会计准则第1O号或有事项和资产负债表日以后发生的事项 （1978年 10月公布，1994年 11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于或有事项和资产负债表日以后发生的事项的会计处理和揭示。 2．下列事项，可能产生或有事项，但是不包括在本号准则的范围之内： （1）人寿保险公司因签发保险单而产生的负债； （2）退休金计划下的付款责任（见国际会计准则第19号“退休金费用”）； （3）因长期租赁合同产生的承诺（见国际会计准则第17号“租赁会计”）； （4）所得税（见国际会计准则第12号“所得税会计”）。 定 义 3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 或有事项，是指这样的一种状况或情况，其最终结果是收益或亏损，并且只有在一项或若干项不确定的未来事项发生或不发生时才能予以证实。 资产负债表以后发生的事项，是指那些在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的有利和不利的事项，可以分为以下两类事项： （1）为资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项； （2）能够说明资产负债表日以后发生的状况的事项。 或 有 事 项 4．本号准则所使用的或有事项一词，仅限于在资产负债表日存在的状况或情况，并且其财务影响将由可能发生或可能不发生的未来事项所决定。许多这样的状况或情况，根据权责发生制的基本会计概念，在财务报表上反映为应计项目。 5．在财务报表中，对企业正在进行和经常发生的许多活动需要作出估计。虽然确定财务报表所呈报的金额的程序是相似的，但估计所涉及的事实本身并不产生那种作为或有事项的特点的不确定性。例如，采用估计的使用年限来确定折旧这一事实，并不使折旧成为或有事项。资产使用年限的最后终止，并不是不确定的。另外，因接受劳务而产生的付款金额，也不是第3段所定义的或有事项，尽管该金额可能是估计的，但发生这些债务的事实却是确定无疑的。 6．与未来事项有关的不确定性可用结果的一个变动范围来表。这种变动范围可以表现为用数字表示的概率，但在大多数情况下，其准确程度不能以现有资料加以证明。这种结果的变动范围也可以用一般的文字叙述方法来反映，即使用从“可能发生”到“可能性极小”这一范围内的术语。 7．对或有事项的结果及其财务影响的估计，需要通过企业管理当局的判断来确定。这种判断应以截至财务报表批准公布日为止可以取得的资料为依据，并且应该包括对资产负债表日以后发生的各种事项的检查，这些事项可以参考同类业务的经验。有时也可参考独立专家的报告。 或有损失 8．在下列情况下，或有损失的金额应确认为费用和负债： （1）未来事项可能证实，即使在考虑了有关的可能可以收回的金额后，在资产负债表日某项资产可能已遭毁损，或者某项负债可能已经发生； （2）可以对所产生的损失的金额作合理的估计。 9．如果第8段的其中一个条件不能满足，除非产生损失的可能性极小，否则，应在财务报?…………
国际会计准则第20号政府补助会计和对政府援助的揭示 （1983年4月公布，1994年 11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于对政府补助的会计处理和揭示，以及对其他形式的政府援助的揭示。 2．本号准则不涉及下列内容： （1）在反映物价变动影响的财务报表或类似性质的补充资料中，由于对政府补助进行会计处理所产生的特殊问题； （2）以利益形式提供给企业的政府援助。这种援助可用于确定应税收益，也可在所得税负债的基础上加以确定或限制（诸如所得税免征期、投资税减免、加速折旧所产生的税项减免和降低所得税率等）；以及 （3）政府对企业所有权的参与。 定 义 3．本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义： 政府，是指政府、政府机构和地方、国家或国际的类似团体。 政府援助，是指政府为了专门对符合一定标准的某个企业或一系列企业提供经济利益而采取的行为。本号准则所涉及的政府援助，不包括只是通过采取影响企业一段经营环境的行为而间接提供的利益，诸如在开发区内提供基础设施，或者给竞争对手施加贸易限制。 政府补助，是指政府以向一个企业转移资源的方式，来换取企业在过去或未来按照某项条件进行有关经营活动的那种援助。这种补助不包括那些无法合理作价的政府援助以及不能与正常交易分清的与政府之间的交易。 与资产有关的补助，是指这样的政府补助，其基本条件是：有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式购置长期资产。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间。 与收益有关的补助，是指除了与资产有关的补助以外的其他政府补助。 可免予归还的贷款，是指贷款人同意在某些规定的条件下不要求归还的贷款。 公允价值，是指熟悉情况并自愿交易的买卖双方在一项公平交易中将一项资产进行交换的金额。 4．不论是在所给援助的性质上，还是在援助的一般附加条件上，政府援助都可以采取多种形式。援助的目的可能是为了鼓励企业采取某项行为。而这项行为，如果不提供援助，企业通常不会采取。 5．企业接受政府援助对于呈报财务报表有以下两个理由： 第一，如果资源已经发生转移，就必须为这种转移的会计处理找出恰当的方法。 第二，需要说明企业由于这些援助在报告期内受益的程度。这样便于将一个企业的财务报表与其前期的财务报表以及与其他企业的财务报表进行比较。 6．政府补助有时也有其他称呼，诸如补贴、补助金或奖赏。 政 府 补 助 7．政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助，只有在以下两条得到合理的肯定时，才能予以确认。 （1）企业将符合补助所附的条件；和 （2）补助即将收到。 8．除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否则，政府补助不能予以确认。收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件已经或即将满足。 9．收取补助的方式，并不影响对补助采用的会计处理方法。因此，不论是收到…………
国际会计准则委员会的组织模式 　　1973年6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC）。目前，其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止，IASC已发布了39号国际会计准则，并公布了一系列"征求意见稿"。经过IASC的努力，国际会计准则日益完善并得到各国会计界的支持与认可。本文通过对IASC组织模式的评价，分析其成功的主要原因。 　　西方经济学家在评价组织模式时，一般使用一个有效的评价模型--"五星模型"。该模型描述了一个组织模式的五个关键部分：战略、机构、回报、程序和人员。一般而言，组织的成功与否，在很大的程度上取决于这五个部分及其相互协调组成的星式关系。下面具体加以分析说明： 　　一、战略 　　在"五星模型"中，战略是最重要的"奠基石"，而组织任务、组织能力、胜任能力和所处环境这四个因素及它们的相互作用就构成了评价组织战略因素的"钻石模型"。战略的制定实际上是在上述因素的综合作用下对组织行动方向的选择和把握。 　　根据IASC的章程，其基本战略目标是：第一，按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行。第二，为改进和协调与财务报表的表述有关的会计准则和会计程序而努力。 　　由于特定时期的环境不同，IASC的战略经历了从模糊到较明确的过程，大致可以分为三个阶段： 　　1、20世纪70年代。国际贸易和跨国公司的发展已是经济全球化的集中体现，但资本市场的国际化尚不明显。许多人对国际会计准则是否能在世界范围内被广泛接受和遵守持怀疑态度。当时IASC的战略是：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则，但在国际会计准则的体系、国际会计准则与各国会计准则的关系、IASC的发展方向等战略性问题上的思路仍不清晰。 　　2、20世纪80至90年代中期。各国的资本市场逐步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响也越来越大。各国会计准则制定机构开始关注国际会计准则的发展，共产生了同IASC合作的意向，证券监管机构也开始重视国际会计准则的制定。此时，IASC将战略调整为：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。 　　3、20世纪90年代中期至今。资本市场国际化浪潮空前高涨，同时亚洲金融危机的警钟敲响了，风险的涉及范围和影响也达到全球化，只有增强资本市场的透明度，风险才可能得到控制。而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息的质量。IASC立足于全球化的资本市场，旨在协调各国会计准则，增加会计信息可比性，这就适应了国际资本市场上财务报告的使用者对会计信息质量的要求。在这一发展的黄金时期，IASC提

【加入收藏】
【繁体中文】
【 帮  助 】