税 务 筹 划 2004年第7期 （总第7期） 润博财税顾问工作室 目 录 1 筹 划 前 沿 筹 划 理 论 企业集团税务筹划探讨论 2 筹 划 技 术 税务筹划的八大技术手段 10 税 务 律 师 律 师 谈 法 最新税务政策分析（2004年12月） 20 律 师 提 醒 税务筹划风险分析及控制探讨 28 筹 划 实 务 论国外投资中设立分支机构和子公司的税务筹划 34 财 税 研 究 论税务会计的基本前提与一般原则 38 经 典 案 例 巧打公司分立牌 土地增值又减税 42不妨利用亏损额做文章—— 个人转让股权的税务筹划 45 法 规 速 递 48 关 于 润 博 79 筹划理论 企业集团税务筹划探讨 西方国家对集团公司有多种不同的称谓，包括企业集团(Business Group)、控股公司(Holding Company)、多分部制企业(Multidivisional Company )、多元化经营企业(Multibusiness Company)或者综合企业(Conglomerate)等，但是在中国企业开始多元化发展的时候，我国首先采用的概念是“企业集团”——这个概念一直沿用到今天。我国的企业集团实际上自1994年以后开始出现，这与我国的经济发展是同步的，尤其是民营企业集团的发展、壮大。企业集团的基本特点： (1)通过资本纽带明确产权关系和资产经营责任； (2)建立和健全母子公司的产权关系和公司治理结构； (3)进行了资产和组织上的重组，实现了从松散型管理向紧密型管理、从职能型结构向事业部结构的转变。 本文所探讨的集团税务筹划是站在企业集团的核心公司，即最高层面的控股公司的角度，对整个企业集团的经营进行税务筹划。所谓最高层面的控股公司实际上指的是在我国企业集团工商登记法规中的“母公司”。根据我国的工商登记法规规定，登记成立企业集团公司是需要满足一定条件的，但是本文中所探讨的企业集团税务筹划并不限于经过法定登记成立的企业集团公司，而是包括所有的具有企业集团公司性质的经营体，这是因为，企业集团可以不需要注册或者在名称中体现出来，因为任何一个从事多元化经营、母子公司产权关系明确和采用了多分部制结构的企业就可以被看成是一个企业集团(或者是控股公司、多行业经营企业、多分部制企业，只是为了方便我们才称之为企业集团)，即使它们并不满足我国的有关工商登记法规。 控股公司的主要任务就是制定集团的发展战略、进行集团层面的资本运营、对下属企业进行控制，一般其本身并不从事具体的经营活动。所以其税务筹划的主要特点是从企业集团整体利益出发，为减轻企业集团总体税收负担，提高企业集团的税后收益为目标而对企业集团的经营、投资、筹资等经济活动做出的一种战略性的筹划活动。其筹划原理与一般企业的税务筹划基本相同，都是在法律允许的空间内，通过精心使用免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技

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