税 务 筹 划 2005年第3期 （总第9期） 润博财税顾问工作室 目 录 1 筹 划 前 沿 筹划理论 税务筹划的理论界定与实践方法 2 筹划技术 资产重组中的税务筹划策略 9 税 务 律 师 律师谈法 关于税务专业服务内容及风险控制的讨论 12 律师提醒 个人以实物出资是否缴纳增值税 20 筹 划 实 务 软件企业税务筹划浅议 23 财 税 研 究 税务筹划——现代企业财务管理的新理念 37 经 典 案 例 先重组再转让 节税效果明显 40 如何设定外地经销处的涉税性质 42 法 规 速 递 45 关 于 润 博 67 筹划理论 税务筹划的理论界定与实践方法 市场经济强化了企业的利益意识。围绕利益最大化目标，企业经营管理者们经常关注的一个共性问题是，企业如何做才能缴纳最少的税收。为了这一目的，有的不择手段公然对抗税法偷逃税款，有的弄虚作假骗取出口退税，有的试图打所谓“擦边球”规避税收，有的企业则利用税收政策实现节税。就其行为性质而言，不外乎违法与不违法两种。由于违法行为要承担相应的法律责任，于是谋求合法少缴税便成为一种经营管理时尚，税务筹划正是在这样的背景下得以盛行。本文试就税务筹划的理论界定、操作方法以及相关问题进行探讨，供读者参考。 　　　　一、企业税负与税务筹划 　　企业税负是指企业承担国家税收的数额与程度，广义税负指企业向国家上缴的各种税、费和基金等的总负担，狭义税负仅指企业向国家上缴的各种税的负担，不包括各种税外负担。企业税负的名义负担和实际负担可能不一致，名义负担是一种法定负担，即税收法律、法规等规定的企业应当承担的税负，实际负担是一种经济负担，即企业最终在经济上承担的税收负担。因为税收负担与企业的经济利益成相互消长关系，企业往往通过违法或合法的途径谋求减轻或免除税收负担。以下对这些行为的性质作一些剖析： 　　 1、偷税（Tax Evasion）。偷税在国际上一般称为逃税。我国税收征管法解释：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。”我国刑法对偷税罪有类似的解释，并规定“偷税数额占应纳税额10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金”。从以上法律解释可以看到，偷税是一种违法行为，采用这种行为来获取经济利益，其结果必然会受到法律的追究，因而减负的成本非常高昂。 　　 　　 2、避税（Tax Avoidance）。对于避税的解释国际上尚无统一定论。按国际财政文献局的说法，避税是指个人或

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