税 务 筹 划 2005年第4期 （总第10期） 润博财税顾问工作室 目 录 1 筹 划 前 沿 筹划理论 论税务筹划的形成机制与实现手段 2 筹划技术 纳税筹划谈何容易 7 税 务 律 师 律师谈法 "脑白金"的不白税谜 11 筹 划 实 务 关于电信企业税务筹划方法的探讨 19 读《税收筹划》之联想 25 财 税 研 究 并购中的会计处理及涉税影响研究 30 经 典 案 例 解决企业资金不足的筹划案例 47 开发环保产品 注意税务筹划 50 法 规 速 递 52 关 于 润 博 93 筹划理论 论税务筹划的形成机制与实现手段 税务筹划是企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。税务筹划的实质是节税，但其存在的前提是不仅不违反税法条文、会计准则等的规定，而且应符合立法意图。国家在制订税法及有关制度时，往往对企业的节税行为有所预期，并希望通过企业的节税行为引导全社会资源的有效配置与收入的合理分配。因此，税务筹划是企业在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，通过生产经营和财务活动的合理安排，为达到税后收益最大化的目标而采取的行为。显然，以下两种情况不应属于我们研究的税务筹划：(1).通过违法、违规来减轻税负的行为，如偷逃税款；(2).虽不违法但不符合立法意图的减税行为，如合法避税。 　　研究企业税务筹划行为的现实意义主要在于：(1).对企业税务筹划行为的研究，可以使我们对企业减税行为的认识更加全面和丰富。纳税人不交或少交税容易被视为纳税意识薄弱的表现，但并非所有旨在降低税负的安排都意味着纳税人纳税意识的不足。(2).对企业税务筹划行为的研究，可以使我们更加合理、准确地解释和预测企业的经济行为，从而更科学地设计税收的立法意图，有助于税制的不断健全。 　　一、形成机制分析 　　一般认为，行为由内在心理因素和外在环境刺激所决定的。我们分析企业税务筹划行为的形成机制，同样要从行为的内在心理因素和外界环境刺激两方面着手，即具体分析企业产生税务筹划行为的动机及外界环境的影响因素。 　　（一）动机分析 我国目前的企业负担包括税收负担和收费负担两部分。“税”与“费”虽然共同构成企业负担，但两者存在着诸多的差别。从性质上讲，税收具有“公共”服务付费性质，收费具有“个人”服务付费性质；从征收对象上讲，税收向税法规定范围内的所有纳税人普遍征收，收费的对象则是特定的受益者，只有享受了某此特定服务，才必须缴费，具有受益与支出的直接对应性；从用途上讲，税收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收费由于事出有因，因而各项收费具有特定用途。由于税费的上述差别及我国传统观念的影响，企业往往更愿意支付与享受特定服务有关的费用，或者觉得收费相对无法避免。在这种费硬税软、先费后税的情形下，企业减轻负担的工作重点往往是设法减轻税负。 　　根据现代企业理论，企业的实质是“一系列契约的联结”，包括企

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