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第6章 转让定价的税务管理 6.1 转让定价法规 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议（APA） 6.4 经合组织的转让定价报告与准则 6.5 我国的转让定价法规 6.1 转让定价法规 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定 6.1 转让定价法规 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。 4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。 6.1 转让定价法规 6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 6.1 转让定价法规 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本 6.1 转让定价法规 根据控股比例标准判定关联企业案例 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 例1: 公司关系示意图（1） 例2：公司关系示意图（2） 例3：公司关系示意图（3） 例4：公司关系示意图（4） 6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整标准 6.2.3 转让定价的调整方法 6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1．总利润原则 2．正常交易定价原则 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.2 转让定价的审核和调整标准 1．市场标准 2．比照市场标准 3．组成市场标准 4．成本标准 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 1．市场标准 市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 2．比照市场标准 在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格 。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 3．组成市场标准 该标准含义为，用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据。 关联企业从事专有技术转让业务 关联企业之间从事销…………
第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。 正常定价的税收效果（方案一） 5.1 国际避税的主要手段 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 转让定价的税收效果（方案二 ） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题（一） 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 存在关税条件下转让定价的税收效果 存在关税条件下转让定价的税收效果（续一） 存在关税条件下转让定价的税收效果（续二） 5.1 国际避税的主要手段 利用转让定价避税需要注意两个问题（二） 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 5.1 国际避税的主要手段 5.1.2 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收…………
第7章  其它反避税法规与措施 7.1 对付避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理 7.1 对付避税地的法规 7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1 对付避税地的法规 7.1.1 对付避税地法规的产生 美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经有23个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对 付避税地的立法有许多相似之处。 我国由于税法中没有推迟课税或对国外所得免税的规定，所以不需制定对付避税地的法规。 7.1 对付避税地的法规 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 根据对付避税地的立法，一国纳税人因在外国公司中拥有股份而取得应归其所有的股息在未分配或未汇回以前要不要就此在本国申报纳税，取决于许多因素，这些因素及有关规定构成了对付避税地立法的基本内容 7.1 对付避税地的法规 对付避税地立法的基本内容 1．受控外国子公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．立法适用的纳税人 7.2 防止滥用税收协定 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序 7.2 防止滥用税收协定 7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 目前，采取此做法的惟一国家是瑞士。1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。 1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。 7.2 防止滥用税收协定 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 为防范第三国居民滥用税收协定避税，各国一般都在协定中加进一定的防范条款，且实践中多选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。 7.2 防止滥用税收协定

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