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第8章 国际税收协定 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.2 国际税收协定的主要内容 8.3 经合组织范本与联合国范本的 主要区别 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.1.1 国际税收协定的必要性 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 8.1.3 国际税收协定的法律地位 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.1.1国际税收协定的必要性 国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 (agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。 8.1 国际税收协定及其范本的产生 国际税收协定的意义和必要性主要表现在 弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷 兼顾居住国和来源国的税收利益 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.1.2 国际税收协定及其范本的产生 国际税收协定产生和发展的历史 国际税收协定范本的演变 1928年双边税收协定范本、1935年的协定草案、 1943年墨西哥范本和1946年伦敦范本 《经济合作与发展组织税收协定范本》 《联合国范本》 8.1 国际税收协定及其范本的产生 经济合作与发展组织的协定范本草案的基本前提： 居住国应通过抵免法或免税法消除双重征税； 所得来源国应力求缩减所得来源地管辖权的征税范围，并且大幅度地降低税率。 8.1 国际税收协定及其范本的产生 联合国范本与经合组织范本的重要差异 联合国范本较为注重扩大收入来源国的税收管辖权，主要目的在于促进发达国家和发展中国家之间签订双边税收协定，同时也促进发展中国家相互间签订双边税收协定。 经合组织范本虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但主导思想所强调的是居民管辖权原则，主要是为促进经合组织成员国之间签订双边税收协定的工作。 8.1 国际税收协定及其范本的产生 联合国范本强调，收入来源国对国际资本收入的征税应当考虑以下三点: (1)考虑为取得这些收入所应分担的费用，以保证对这种收入按其净值征税 ; (2)税率不宜过高，以免挫伤投资积极性； (3)考虑同提供资金的国家适当地分享税收收入，尤其是对在来源国产生的即将汇出境的股息、利息、特许权使用费所征收的预提所得税，以及对从事国际运输的船运利润征税，应体现税收分享原则。 8.1 国际税收协定及其范本的产生 8.1.3 国际税收协定的法律地位 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。…………
第9章 税收优惠与吸引外资 9.1 涉外税收原则 9.2 发展中国家的税收优惠措施 9.3 发展中国家实行税收优惠 应注意的问题 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.1 优惠原则 9.1.2 平等原则 9.1.3 最大负担原则 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.1 优惠原则 优惠原则是指一国在税收上要对在本国的外国投资者实行轻税政策，使外商或外资企业的所得税税负在同等情况下适当地低于内资企业等本国纳税人。 优惠原则体现在税制上有两种具体做法：一种是实行全面优惠，另一种做法是对外国投资者的特定所得实行税收优惠。 9.1 税收优惠与吸引外资 对外国投资者的特定所得实行税收优惠举例 根据韩国1984年颁布的《引进外商投资法》，并非所有的外商投资企业在韩国都可以享受税收优惠，只有符合特定条件的外商投资企业才能享受税收优惠，如在高科技项目的外商投资企业以及设在自由出口地区的外商投资企业可以享受免征所得税或对固定资产提取额外折旧额。 越南1988年颁布、1993年重新修订的《外商投资法》也规定，对在基本建设、重工业、自然资源(不含石油)开采等方面进行投资，或技术先进、产品80％以上出口外销的外商投资企业，可享受15％或20％优惠税率(一般税率为25％)。 我国《外商投资企业和外国企业所得税法》中，也规定有一些特定项目的优惠。例如，从事农业、林业、牧业的外商投资企业在一般创业期减免税优惠期满后，还可以在以后的10年内再享受一定的所得税减让优惠，等等。 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.2 平等原则 平等原则是指外资企业与内资企业在同等条件下承担的税负要相同。 具体做法是，外资企业与内资企业按相同的税法纳税，既不给外国投资者特殊的税收优惠，也不在税收上加重其负担，不实行歧视性的差别待遇。 9.1 税收优惠与吸引外资 实行平等原则的发展中国家为了吸引外资，也在税收制度中规定了一些优惠措施，但这些措施并不是仅仅适用于外国投资者或外资企业，对本国的投资者或内资企业也同样适用。 巴西政府为了吸引外资支援落后地区的发展，在税收政策上规定，凡参与亚马逊、兴古和帕奈巴河流域地区的农牧业、林业、基础服务业等优先工程项目的公司，可享受10年的所得税免税。 埃及为鼓励向特定地区和特定项目进行投资，其税收制度规定，凡在新社区新建的企业可免税10年，对特定经济发展项目投资可免税5年。尤其是从20世纪70年代开始，许多发展中国家对出口加工区或自由贸易区的企业提供税收优惠，而这些地区都是专为或主要是为外国投资者设立的，所以对这些特别地区的企业实施平等的税收优惠，实际上是一种鼓励外来投资的措施。 9.1 税收优惠与吸引外资 9.1.

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