税 收 归宿 一、税收归宿的组别划分 财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。[1]税收归宿（Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接纳税人不一定总是最后负税人。  [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz : 《LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS》,McGraw-Hill Book Company,New York .1987.P160. ? （一）基本概念 1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负税人是经济上的税收主体。 3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负转嫁。 4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负担的最终分布称为税负归宿。 （二）税收归宿的组别划分 研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法。 1.生产者、消费者和要素供给者 考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。 按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1] [1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。 2.按生产要素划分 一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素 收益的影响是很多经济学家关注的问题。可以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率(租金价格)的效应。 3.按收入水平划分 经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用

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