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第12章　企业重组的税收筹划 12.1　企业分设的纳税筹划 12.2　企业合并的纳税筹划 12.3　企业清算的纳税筹划 12.1　企业分设的纳税筹划 12.1.1　企业分设的增值税筹划 12.1.2　降低所得税负担的企业分设筹划 12.1.3　企业分立消费税的筹划 12.1.4 企业分立的注意事项 12.1.1　企业分设的增值税筹划 目前我国实行的是中范围的增值税 即对工业制造业，商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务征收增值税 但有部分领域包括大部分服务行业、农业还未实行增值税。 但为减轻纳税人负担，我国现行增值税制度规定： 纳税人直接购进的免税农业产品依购买价的10%计算进项税额； 12.1.1　企业分设的增值税筹划 纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 12.1.1　企业分设的增值税筹划 就是说，在以上三种情况下，企业可按账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税额抵扣。 12.1.1　企业分设的增值税筹划 1　将农牧产品生产部门分设为－个企业 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 3　分设独立的废旧物资回收公司 1将农牧产品生产部门分设为－个企业 对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 有－些大型企业销售自己生产的产品时，由本企业提供运输工具送货上门，属于混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税额，这样增值税负担偏高。 如果企业将运输部门独立出来，注册成立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输企业税负降低 2　将生产企业运输部门分设为运输企业 如果企业销售大型机器设备，对购买方而言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响双方购销业务。 P.325 例12-2 3　分设独立废旧物资回收公司 企业自行回收废旧物资作为原料不能享受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的项目也不多，造成企业增值税负担偏重。 对于这些以废旧物资为原料的企业，可以通过机构分设，成立－…………
第13章 跨国公司税收筹划 概述 2. 一般方法 3. 利用避税地 4. 转移定价 第13章 跨国公司税收筹划 随着经济全球化的不断深入，以及我国重返世界贸易组织，跨国企业面临着新的挑战和机遇。 开展对企业跨国税收筹划的研究和探索，无疑对企业的全球化经营具有十分重要的现实意义。 企业跨国经营活动形式随着企业性质和经营范围的不同而呈现多种多样的局面， 分析具有一般代表意义上的几种类型， 将给企业的跨国经营的税收筹划带来一定的借鉴意义。 13.1 国际税收筹划概述 13.1.1 国际税务筹划概念的界定 13.1.2 跨国公司税收筹划的特征 13.1.3 跨国公司税收筹划的原则 13.1.4 国际税务筹划产生的原因 13.1.1 国际税务筹划概念界定 1国际税收筹划概念 2 国际税务筹划与国内税务筹划的关系 3 国际税务筹划与国际逃税的区别 1国际税收筹划概念 国际税务筹划是国内税务筹划在国际范围内的延伸和发展 它指的是跨国纳税义务人运用合法的方式，征税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。 它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益 以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷， 1国际税收筹划概念 采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境 从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法 来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 2 国际税务筹划与国内税务筹划的关系 联系在于： 国际税务筹划是国内税务筹划在国际范围内的延伸和发展，两者使用的方式和最终达到的目的都基本一致。 区别在于： 国际税务筹划是在国际经济大环境中存在，其产生的客观原因是国家间的税收差别。 2 国际税务筹划与国内税务筹划的关系 另外，跨国纳税人跨越了国境，涉及两个以上的国家 其所得来源、渠道、种类、数目等都比较复杂 跨国纳税人必须追求全球范围内总体税负最小 因而国际税务筹划比国内税务筹划更复杂、更普遍。 3 国际税务筹划与国际逃税的区别 国际逃税是指跨国纳税人在从事国际经贸活动中， 利用征收国在国际税收征管上的漏洞，运用欺诈、隐瞒等非法手段 使税务机关难以掌握其真实的所得状况，以减轻和逃避在征收国纳税义务的行为。 3 国际税务筹划与国际逃税的区别 两者最根本的区别是： 国际避税是合法的，一般是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用税法的不健全，减轻和消除纳税义务。是受本国法律默许甚至保护。 而国际逃税则是公然的违法行为，尽管它被联合国税收专家小组划分为轻微的疏忽违法和严重违法 但总的说来，它是法律上明确禁止的行为。 13.1.2 跨国公司税收筹划特征 跨…………
第14章 企业电子商务税收筹划 国际互联网的迅速发展推动了世界经济的发展，同时也给税收筹划提供了新的内容。 第14章 企业电子商务税收筹划 14.1 税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 14.2 电子商务中企业税收筹划的切入点 14.3 电子商务筹划应注意的问题 14.1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 电子商务的特点在某种程度上为企业税收筹划创造了条件。包括： 1. 无国界性。 2. 虚拟性。 3. 数字化、无形化。 电子商务的三个特点为传统的税收管理带来了一系列的问题。 14.1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 首先，互联网的使用者极具流动性、隐匿性，过去必须“出场”的经济活动，现在可以通过互联网足不出户就可以进行。 税务当局很难跟踪判定服务的所在地和产品的使用地，把某项所得的来源，同特定的地理位置建立起有机的联系，变得非常困难 从而导致来源国面对实质未源于该国境内的所得，却无从征税的局面。 14.1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 其次，电子商务不需要从事经济活动的当事人必须在交易地点“出场”：产生了常设机构的认定问题 还有，网络贸易中，服务器允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品，那么该常设机构就有可能有多个国家的来源收入 由于产品被谁下载难以确认，导致这部分利润难以统?

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