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第9章　企业投资的税收筹划 税负的轻重对投资决策起着决定性的作用，企业的对内投资，同样具有筹划空间。 第9章　企业投资的税收筹划 9.1　企业直接投资的税收筹划 9.2 固定资产投资的税收筹划 9.3 　企业间接投资的税收筹划 9.4　合理选择厂址的税收筹划 9.5　投资中改变企业类型的税收策略 9.1　企业直接投资的税收筹划 投资一般可分为两种： 一种是直接投资于生产活动的，属直接投资， 包括对固定资产投资、设备投资等 一般是指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润； 9.1　企业直接投资的税收筹划 另一种是通过购买金融资产使资金转移到企业再投入生产的，为间接投资 包括股票投资、债券投资等。 不同的投资内容涉及不同的税收问题： 直接投资者通常对企业的生产经营进行直接的管理和控制 涉及到企业所面临的各种流转税、收益税、财产税和行为税等； 9.1　企业直接投资的税收筹划 而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券资本增益而产生的资本利得税等。 我们将直接投资和间接投资的税收筹划分别讨论。 另外，由于直接投资中固定资产投资的内容丰富，单独讨论。 9.1.1　直接投资筹划方案 常规评估方法 主要考虑投资回收期、投资的现金流出和现金流入的净现值、项目的内部报酬率等财务指标。 税收筹划时要考虑税收因素对这些指标的影响程度 是否考虑资金的时间价值也将使结论不尽相同 P.236 例9-1 9.1.2　无形资产直接投资方式选择策略 企业如果进行无形资产转让，按照现行税法规定，要缴纳营业税； 若外国企业在我国设有常设机构或虽有常设机构但其所得与常设机构没有实际联系 在我国转让无形资产，应当征收20%的预提所得税； 9.1.2　无形资产直接投资方式选择策略 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税 但若转让这项股权，要按转让无形资产税目征税 因此外商投资企业应尽量避免从投资外方购买无形资产的行为。 P.244 案例9-2 9.2 固定资产投资的税收筹划 9.2.1　固定资产更新的税收筹划 9.2.2　购买设备投资抵免的筹划 1　利用投资抵免政策减轻税负 2　国产设备投资抵免与高新技术企业的税收优惠政策的选择 9.2.3　投资抵免应注意的问题 9.2 固定资产投资的税收筹划 一国的税法对于企业投资设备更新策略有着非常明显的影响，表现在两方面。 1.　设备折旧规定的影响 折旧是企业的一种经营成本，加大折旧额能够减少利润，从而减轻税负，这种作用被称之为 “折旧抵税”或“税收挡板”。 折旧方法、折旧年限、法定设备残值都将影响企业税收。P.245 9.2 固定资产投资的税收筹划 2.　设备更新特殊规定的影响 许多国家为鼓励企业使用先进的科学技术，促进产品的更新换代，常对设备的更…………
第10章　利润分配的税收筹划 企业利润分配应按规定顺序进行分配。 税前若发生年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。 不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。 企业若出现年度盈余，就必须按规定顺序分别提取法定公积金、法定公益金和任意公积金，并向投资者分配利润和股利。 第10章　利润分配的税收筹划 可见，财务成果的分配不仅关系到企业投资者利益和企业未来发展，而且还关系到企业税负。 与税负有关的问题主要是已纳所得税税款的扣除、收益分配的顺序和保留盈余的问题。 利润分配的税收筹划必须从这几方面入手，充分利用税收优惠政策 第10章　利润分配的税收筹划 10.1　境外所得己纳税款的扣除筹划 10.2　对外投资分回利润补亏的筹划 10.3　外资企业利用“免二减三”进行利润分配 的税收筹划 10.4 保留在低税地区投资的利润不予分配 10.5 充分利用再投资退税进行税收筹划 10.6　股份制公司的股利分配策略 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 现行税法对我国居民企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除 应纳税额＝境内所得应纳税额 ＋境外所得应纳税额－境外所得税税款扣除额 境外所得应纳税额 ＝境外应纳税所得额×法定税率 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 法定税率是指33%的企业所得税税率。 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款 不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款 但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。 10.1　境外所得己纳税款扣除的筹划 10.1.1　境外所得已纳税款的抵扣方法 10.1.2 两种方法的选择 1.　收入来源国税率高于16.5%时的策略 2.　收入来源国税率低于16.5%时的策略 10.1.1　境外所得已纳税款抵扣方法 第一种方法，分国不分项抵扣。 企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣 对来源于境外某一国的各项所得不分项，而是要汇总到一起，作为来源于某国的所得额，按我国税法计算扣除限额； 分国不分项抵扣 而来源于境外多国的所得，却要按来源于每一个国家的所得额，按我国税法分国计算扣除限额。 扣除额不得超过其境外所得依照我国企业所得税暂行条例规定计算的应纳税额 公式：p.285 如果纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款； 超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除 其超过部分，当年不能扣除，也不得作为费用列支…………
企业内部核算的税收筹划 存货、折旧 固定资产改良或修理 成本费用分摊和列支 企业内部核算的税收筹划 8.1　企业存货税收筹划 8.2 折旧计算节税法 8.3　固定资产改良或修理支出的税收筹划 8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划 8.5　利用坏帐损失的纳税筹划 8.6　企业分摊成本费用其他纳税筹划 8.1 存货税收筹划 8.1.1　存货的计价方法 8.1.2　永续盘存制下存货的税收筹划 8.1.3　定期盘存制下的存货税收筹划 8.1.4 期末存货成本税收筹划 8.1.1　存货的计价方法 存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用目的而储存的有形资产。 有形资产包括原材料、在产品、产成品、商品等。 存货成本的计价方法有多种，最常用的有： 1）先进先出法 2）进先出法 3）加权平均法 4）移动平均法 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划 永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。 永续盘存制可以完整地反映存货的收入、发出和结存的情况，随时计算发出存货成本。 在永续盘存制下，不同的存货计价方法对纳税人不同时期的应纳税额影响不同。 P.196 案例 8-1 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划 采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同 但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。 在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳； 反之，在物价持续下跌时期，先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计期末才对全部存货数量进行盘点的制度。 在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算出本期的销货成本 移动平均法不适用于定期盘存制。 定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着密切关系。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 定期盘存制用历史成本计算的公式为： 本期销货成本＝期初存货成本 ＋本期购货成本－期末存货成本 本期应税所得＝本期销货收入 －本期销货成本 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 期末存货成本越小，本期成本就越大，本期应税所得就越小，本期应纳税额也越少； 反之，期末存货成本越大，本期成本就越小，本期应税所得就越大，本期应纳税额也越多。 P.199 案例8-2 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 一般性结论： 定期盘存制下，先进先出法、后进先出法和加权平均法计算出的企业该年的期末存货、本期销货成本和本期应纳税额也是不同的； 定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下先进先出法计算出来的结果是完全相同的 而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税人的本期应纳税额 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 在物价持续下跌的时期 两种盘存制下的先进先出法会减少纳税人的本期应

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