元妙网提示：本资料内含如下文件:第17章非货币性交易(zheng,3[1].26).doc,第01章总论(zheng,1.6).doc,第02章货币资金和应收项目(zheng,1.6.).doc,第03章存货(zheng,2005。1.6).doc,第04章投资(zheng,1.6).doc,第05章固定资产(zheng,2.6).doc,第06章无形资产(zheng,2.20).doc,第07章负债(zheng,2.24).doc,第08章所有者权益(zheng,2.24).doc,第09章收入、费用和利润(zheng,6.6).doc,第10章财务会计报告(zheng,6.6.doc,第11章所得税会计(zheng,3[1].15).doc,第12章外币业务(zheng,3[1].25).doc,第13章借款费用(zheng,3[1].26).doc,第14章或有事项(zheng,3[1].26).doc,第15章租赁(zheng,3[1].26).doc,第16章债务重组(zheng,3[1].26).doc
第十七章 非货币性交易? （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，主要以客观题为主，有时作为综合题中的一部分。 2．2005年教材与上年相比，本章内容有小变化：收到补价时应确认损益的计算中，不包含应交的增值税和所得税，对老教材中的例子作了改写。 3．本章复习方法：非货币性交易涉及资产的换入、换出，应与存货的增加、减少，固定资产的增加、减少，投资的增加、减少结合起来复习。 二、本章考点精讲? 【考点一】非货币性交易的概念（掌握） 1．非货币性交易的概念 非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 2．货币性资产和非货币性资产 （1）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产包括两部分，即货币资金和将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元。此外，收取的金额是可确定的也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。 （2）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 3．补价 非货币性交易可以包括少量补价（注意:补价即货币性资产，不只是货币资金），但应该控制在交易总量的25%及以内。计算公式是： 补价所占比重=补价/交易总量 （注：交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。） [例]一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=10/100=10% 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=10/（10+90）=10% 计算结果表明，此笔业务为非货币性交易。 【考点二】非货币性交易的的会计处理（掌握） 1．不涉及补价的处理 在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果换入的是存货，则按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。 [例1]甲公司以库存商品80万元（已提跌价准备10万元，公允价值100万元），换入乙公司一台设备，另支付运费3万元（假设增值税不抵扣）。则换入设备的入账价值为90万元： 借：固定资产 90000…………
第八章 所有者权益 （郑庆华，2005。2。25） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型。本章重点是资本公积的核算。? 2．本章内容略有变化：股票发行费用进当期财务费用。 3．本章复习方法：资本公积核算应与长期股权投资权益法的核算和外币业务的核算相结合；留存收益核算应与利润分配核算相结合。 二、本章考点精讲? ? 【考点一】实收资本的核算（理解） 1．资本增加的核算 （1）实收资本增加有三条途径：①投资者投入；②将资本公积转为实收资本；③将盈余公积转为实收资本。 （2）股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，直接计入当期损益（财务费用）。 （3）实收资本增加的账务处理 借：银行存款（投入货币资金） 原材料（投入存货资产） 应交税金——应交增值税（进项税额） 固定资产（投入固定资产） 无形资产（投入无形资产） 资本公积（用资本公积转增资本） 盈余公积（用盈余公积转增资本） 应付账款（债务转为资本） 应付债券（可转换公司债券转为股权） 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本溢价（有溢价时） 2．资本减少的核算 （1）股份公司减资时，要收购发行的股票，收购价超过面?…………
第二章 货币资金及应收项目 一、本章考情分析 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债权出售和融资。 2．本章内容可能发生较大变化： （1）增加应收债权出售和融资 （2）改写应收票据贴现 3．本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与所得税、会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。 二、本章考点精讲 【考点一】货币资金的核算（了解） 1．货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。 2．货币资金的核算，应注意以下几点： （1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”。 （2）银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。 （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。 （5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 【考点二】应收票据的核算（掌握） 1．收到票据 应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2．持有票据期末计息 对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 借：应收票据（利息） 贷：财务费用 3．应收票据收回 （1）到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。到期日的计算方法是：①按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；②按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）转让收回。…………
找助手：我正在给经济科学出版社等写2005年辅导书，想再找10名学员做题校对（最好基础好些的），时间是2月10日——3月中旬。能帮忙的发邮件给我（姓名、电话）：bjzqh@263.net 。 郑庆华。2。5 第五章 固定资产 （郑庆华，2005。2。5） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要的地位，经常与其他章节组成大分题。本章的重点是固定资产入账价值的确定，固定资产折旧和固定资产清理。 2．本章内容新变化：本章内容可能无变化。 3．本章复习方法：固定资产入账价值的确定，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；折旧的核算应与所得税、会计政策变更、会计估计变更、重大差错更正、合并报表编制结合起来复习；在固定资产清理部分，应与债务重组、非货币性交易结合起来复习。 二、考点分析 【考点一】固定资产概念（了解） 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：持有；使用年限超过一年；单位价值较高。 【考点二】固定资产取得的核算（掌握） 1．固定资产历史成本的确定。固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2．购入固定资产。企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等作为入账价值。购入时的账务处理是： 借：固定资产 贷：银行存款 应付账款 3．自建固定资产 （1）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支；在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （2）自营工程的核算 ①购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 ②投入建设： 借：在建工程 贷：工程物资（领用工程物资） 应付工资 银行存款 原材料（领用原材料） 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 产成品（领用产成品） 应交税金——应交增值税（销项税额） ③达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （3）出包工程 ①预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 ②达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 4．投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。账务处理是： 借：固定资产 贷：实收资本 5．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发…………
第十四章 或有事项? （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章内容不多，但属于近年会计上较为关注的问题，在考试中居于较重要的地位；重点是或有事项的确认与计量。? 2．本章内容无变化。 3. 本章复习方法：或有事项一般涉及未决诉讼，应与资产负债表日后事项相结合；或有事项确认产生的费用和损失，属于可抵减时间性差异，应与所得税的核算相结合。 二、本章考点精讲? 【考点一】或有事项的概念（了解） 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)。 【考点二】或有事项的确认与计量（掌握） 1．或有事项的确认 （1）如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为负债： ①该义务是企业承担的现时义务； ②该义务履行很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量。 [例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。本公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元。则会计处理如下：? 借：营业外支出 60? 贷：预计负债 60? （2）在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次： （1）基本确定：95%＜发生的可能性＜100%； （2）很可能： 50%＜发生的可能性≤95%； （3）可能： 5%＜发生的可能性≤50%； （4）极小可能：0＜发生的可能性≤5%。 2．或有事项的计量 企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数的确定方法如下： （1）如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定； （2）如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应分别情况处理：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。 [例2]甲公司2004年销售…………
第十二章 外币业务? （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。? 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。 二、本章考点精讲 【考点一】外币业务的概念（了解） 1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。 2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。 3．外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3）外币债务。 4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。 【考点二】外币日常业务的核算（掌握） 1．外币兑换 （1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——人民币（实际收到金额） 财务费用 贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率） （2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） 财务费用 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） 2．外币购销 （1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 借：固定资产 贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率） 银行存款（用人民币支付的…………
第六章 无形资产及其他资产? 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，主要以客观题出现，分值2分左右。本章重点是无形资产的入账价值确定、摊销和无形资产减值准备的计提。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：无形资产期末计价方法的变更属于政策变更，因此，应将期末计价与会计政策变更结合复习。 二、本章考点分析? 【考点一】无形资产的概念（了解） 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 【考点二】无形资产的取得（掌握） 1．企业的无形资产，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定： （1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 （2）投资者投入的无形资产，按各方确定的价值作为实际成本，但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 （3）自行开发并?…………
第十六章 债务重组 （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章考试中居于较重要地位，一般情况下以客观题为主，有时出计算分析题，更多情况下是作为综合题中的一部分。本章的重点是债务重组的会计处理。 ?2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本公积的核算相结合。 二、本章考点精讲 【考点一】债务重组的概念（理解） 1．债务重组概念 （1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 （2）债务重组方式主要有： ①以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金。 ②以非现金资产清偿债务，包括以存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等清偿债务。 ③债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 ④修改其他条件，包括延期还款、延期还款但要加收利息、延期还款并减少本息。 ⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 （3）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。 2．债务重组完成时点 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况： （1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日； （2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日； （3）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。 【考点二】债务重组的会计处理（掌握） 1． 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。 [例1]甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进?…………
第四章 投 资 ?（郑庆华，2005。1。20） 一、本章考情分析 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，每年必有主观题和客观题，考分在15分左右。本章重点是权益法的核算和可转换公司债券的核算。 2．本章内容新变化： （1）增加权益法下，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法； （2）增加权益法下，长期股权投资减值核算的特殊规定。 3．本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习，在权益法的核算背得滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大差错更正、日后事项、合并报表编制等考点结合；将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。 二、本章考点精讲? 本章主要内容有： 短期投资 短期投资成本的确定 短期投资损益的确认及短期投资的处置 初始投资成本的确定 新的投资成本的确定 长期股权投资的成本法 长期股权投资 长期股权投资的权益法 成本法与权益法的转换 股票股利的处理 长期股权投资的处置 长期投资 初始投资成本的确定 长期债券溢价折价及利息的计提 长期债券投资 可转换公司债券 长期债权投资损益的确认及处理 委托贷款的核算 短期投资的期末计价 投资的期末计价 长期投资减值 投资的划转 投资在会计报表附注中的披露 【考点一】短期投资（理解） 1．短期投资取得 短期投资取得时的初始投资成本是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括购买股票和债券的买价、税金、手续费等相关费用；但不包括买价中所包括的已宣告发放而未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。 2.短期投资持有期间不确认损益 （1）短期投资取得时已经记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利和债券利息，在实际收到时，应冲减应收项目，借记“银行存款”，贷记“应收股利”、“应收利息”。 （2）短期投资持有期间应享有并获得的现金股利和利息，在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本，借记“银行存款”，贷记“短期投资”。 3.短期投资的期末计价 短期投资期末采用成本与市价孰低计价。 （1）设置“短期投资跌价准备”科目。 （2）期末比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低法时，可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备；但如果某项短期投资比重占整个短期投资10%及以上，应按单项计提。 （3）短期投资跌价准备的计算和会计处理 计提跌价准备： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 冲回多提的跌价准备： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 4.短期投资的处置 （1）采用单项法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也可以在期末时一并调整；采用分类法或总额法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，短期投资跌价准备在期…………
第十一章 所得税会计? （郑庆华，2005。3。20） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，许多大分题都与所得税的核算有关。本章重点是递延法和债务法的核算。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：本章复习中应与“八大准备”的计提相结合；与会计政策变更、重大差错更正、日后事项相结合。 二、本章考点精讲 【考点一】税前会计利润与应纳税所得额的差异（理解） 1．税前会计利润与应纳税所得额 （1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润： （会计）收入—（会计）费用=（净）利润 （2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算出应纳税所得额，交纳所得税： （税收）收入—（税收）费用（即允许扣除数）=应纳税所得额 2．永久性差异和时间性差异 由于会计和税收的目的不同，所计算的税前会计利润和应纳税所得额存在差异，这个差异可分为两类： （1）永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下4种类型： ①按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益，如国债利息收入。 ②按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税，如在建工程领用产成品。 ③按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减，如赞助费。 ④按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。 （2）时间性差异：是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异有以下4种类型： ①企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。如按权益法确认的投资收益等。 ②企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。如保修费等。 ③企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得，如某些销售收入确认。 ④企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得扣减，如会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧。 3．应纳税时间性差异和可抵减时间性差异 （1）应纳税时间性差异：是指未来应增加应税所得的时间性差异。应纳税时间性差异发生时将使本期利润总额大于应纳税所得额，故： 应纳税所得额=税前会计利润—本期发生的应纳税时间性差异+本期转回的应纳税时间性差异 [例1]甲公司 2003年12月购入一台设备，原价…………
第九章 收入、费用和利润? （郑庆华，2005。3。2） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于非常重要的地位，几乎每年必有大分题，分数在10分左右。本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。? 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：收入的核算应与关联方交易的核算结合起来，前者处理一般收入的确认和计量，后者处理上市公司非正常交易；营业外收入、营业外支出应与存货非正常损失、固定资产处置、无形资产出售、债务重组、非货币性交易结合复习；利润形成和分配应结合报表编制复习。 ? 二、本章考点精讲 【考点一】收入的概念（理解） 1．收入的定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2．收入的分类 （1）按收入的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入。 （2）按收入的主次，分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。 【考点二】商品销售收入的核算（掌握） 1．商品收入确认的4个条件 企业销售商品时，如果同时符合以下4个条件，可以确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量 2．商品销售收入核算应关注的问题 （1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求并买方承诺付款时予以确认。 （2）在代销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销单时确认收入。 （3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 （4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。此时只有当买主正式接受商品或退货期满时才能确认收入。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。 （5）在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。 （6）售后回购，实质上一种融资行为，通常不应当确认收入。企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”科目核算，不确认…………
第一章 总 论 （郑庆华，2005。1。6） 一、本章考情分析 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中不重要，本章的题型为客观题，一般为2分左右。本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确认、计量、记录和报告奠定了理论基础，通过本章的学习，考生应掌握会计核算的基本前提和一般原则，掌握会计要素的内涵。 2．本章内容可能无变化。 3．本章复习方法：考生应在理解的基础上记忆，将本章所阐述的基本理论与会计六要素的核算联系起来，以恰当运用会计核算的原理和方法。 二、本章考点精讲? 【考点一】会计的概念（了解） 1．会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2．会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。 【考点二】会计核算的4个基本前提（理解） 1．会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 2．会计主体：是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体，一个法律主体可以有多个会计主体（如分公司、车间），一个会计主体也可以有多个法律主体（如编制合并会计报表）。 3．持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。 4．会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 在会计分期前提下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 5．在货币计量前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以?…………
第十章 财务会计报告? （郑庆华，2005。3。2 ） 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。 二、本章考点精讲 【考点一】资产负债表的编制（掌握） 1．排列规律 资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。 2．编制中应注意的问题 （1）存货项目：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、 “委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备”，即为存货净额，填入“存货”项目。 （2）应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制： ①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。 ②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故： 应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列； 预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列； 应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列； 预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。 [例]2004年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则： 应收账款项目=1+3=4（万元） 预收账款项目=2+4=6（万元）…………
第十三章 借款费用? （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。本章的重点是利息资本化和汇兑差额资本化。? 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：利息资本化和汇兑损益资本化，应与固定资产增加相结合；汇兑损益资本化的计算，与外币业务的核算相结合。 二、本章考点精讲 【考点一】借款费用的内容（掌握） 1．借款费用的内容：借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2．专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 3．借款费用的处理思路：企业会计制度规定，（1）对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；（2）对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。 4．借款费用计量的关键是如何计算确定每期应予资本化的借款费用金额。 我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。 企业只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化，其他借款(如流动资金借款等)所发生的借款费用均不允许资本化，而应当计入当期损益。 【考点二】借款费用资本化期间（掌握） 1．资本化起点 对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额（注意：不包括辅助费用），只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： （1）资产支出已经发生。这里的资产支出只包括企业为购置或者建造固定资产而以①支付货币资金；②转移非现金资产；③承担带息债务形式发生的支出。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2．资本化终点 （1）理论标准：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，以后所发…………
第七章 负 债? 一、本章在考试中的地位 ? 1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，分数一般在4分左右。本章重点是增值税的核算和应付债券中可转换公司债券的核算。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：增值税中的进项和销项是与商品购销联系在一起的，因此，应与存货、固定资产、收入、关联方交易结合复习；可转换公司债券转为资本，应与实收资本、资本公积结合复习。 二、本章考点分析? 【考点一】增值税的核算（掌握） 1．增值税的纳税对象 增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。 2．一般纳税人 （1）科目设置 一般纳税人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额 （2）进项税额。进项税额分为可以抵扣和不得抵扣： ①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付福利费（价+税） 贷：银行存款 ③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理： 借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） （3）销项税额。销项税额可由一般销售和视同销售产生： 1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2）视同销售，需要计算销项税额。下面是需要计算销项税额的事项： ①企业将货物交付他人代销，在取得代销清单时，企业确认收入，计算销项税额； ②销售代销的货物，包括买断和收取手续费，作收入处理，计算销项税额； ③将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，作销售处理： 借：应付利润 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （注：自产、委托加工的货物主要是产成品；购买的货物主要是原材料和库存商品） ④将自产、委托加工或购买的货物作投资，应计算销…………
第十五章 租 赁? （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在考试中以前不重要，目前考试地位有所上升，重点是承租人融资租赁和售后租回形成融资租赁的会计处理。? 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：融资租赁的核算应与固定资产的核算结合复习；售后租回应与收入确认相结合复习。 二、本章考点精讲? 【考点一】租赁的分类（掌握） 1．租赁的分类 （1）租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 （2）租赁分为经营租赁和融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 [例1]2002年1月1日甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为10年，设备的原账面价值为500万元。双方协商，租期8年，每年在年末支付租金100万元。到期时，预计设备的公允价值为30万元，甲企业担保的资产余值为30万元。双方约定的合同利率为10%，到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。 甲公司租入设备后，每年支付租金100万元，如果本项目效益特别好，则除支付租金外，其余所得都归承租方所有，因此，与设备所有权有关的报酬转移到了承租方；如果效益很差，则每年必须支付100万元固定租金，可见，与设备所有权有关的风险也转移到了承租方。这种转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，属于融资租赁。 2．融资租赁的具体标准 满足以下一条或数条标准的租赁，就被认定为融资租赁： （1）租赁期满，租赁资产的所有权转移给了承租人； （2）有购买资产的选择权，购价仅相当于其公允价值的5%及以下。如上述设备8年到期后，预计资产余值为30万元，如果购价在15000元及以下，则本租赁为融资租赁； （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%及以上。如[例1]，只要租期在7.5年以上，就被认定为融资租赁； （4）就承租人而言，最低租赁付款额现值占租赁资产的原账面价值90%及以上，就被认定为融资租赁。 最低租赁付款额，是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（应支付的款项如租金；可能被要求支付的款项如购价），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额中的“最低”是指在整个租赁期内，可确定的、基本的付款额，在做账时应计入“长期应付款”中。在租赁期内，承租人可能支付的款项包括： ①租金，这是确定的，应作为最低租赁付款额，计入长期应付款； ②购价，如果购价仅相当于资产价值的5%及以下，作为理智的经济人，一定会购买，因此，也应作为最低租赁付款额，计入长期应付款中； ③或有租金，这是不确定的，不能作为最低租赁付款额。比如，双方约定按基本利率6%来收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下两种形式： 或有租金与物价指数相联系。如果物价指数在10%—15%之间，每年再付租金20万元；物价指数在15%—20%…………
第三章 存 货? （郑庆华，北注协，2005。1。10） 一、本章考情分析 ? 1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2．本章内容新变化：可能基本无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。 二、本章考点精讲 【考点一】存货的概念（了解） 1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例]2004年12月25日接受代销商品100元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握） 1．取得存货，按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同： （1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 （2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：

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