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File C C A S E S T U D Y 案例 收入操纵的九大陷阱 及其防范对策 ( 上 ) 黄世忠 编者按 相关研究表明， 收入操纵是上市公司最常用的报表粉饰手法， 也是造成审计失败的常见?因。 黄 世忠教授以案例剖析的方式， 揭示出收入操纵的九大陷阱， 并从改革收入确认准则概念基础、 关注预警信号、 扩 大审计范围和完善审计聘任机制等角度， 提出抑制收入操纵、 防范审计失败的若干政策建议。 我刊将分三期刊 发此文， 供广大读者参考。 问题的提出 (Arthur Levitt,1998)。 1999年，COSO ①发布的 净利润一直是最为引人注目的报表项目。精明的 题为 事实上， 《舞弊性财务报告 ： 报表使用者在关注净利润的同时， 还十分重视主营业务收入。 至1997年美国上市 1987 作为利润表的首行项目 (Top Line Item)， 主营业务收入的重要 公司分析》 的研究报告表 性一点也不逊色于净利润这一末行项目 (Bottom Line Item)因 。 明， 在其选择的 家涉 204 为主营业务收入的规模及其成长性是评价上市公司财务业务的 及财务舞弊的样本公司 关键所在。 主营业务收入既是上市公司创造?营活动现金流量50% 中， 的上市公司采用 的根本源泉， 也是衡量上市公司核心竞争力， 评价其核心盈利 了不当的收入确认手法 质量(Quality of Core Earnings) 的最重要指标之一。 在有效资 (COSO ，1999)。美国审计 作者 本市场环境下， 主营业务收入及其成长性直接关系到上市公司 (GAO) 总署 应国会的要 的证券估值。 正因为如此， 主营业务收入近年来已成为上市公 对1997至2002年上半年美国上市公司因会计造假导致报 求， 司肆意粉饰和操纵的对象。 表重编进行了一项专题研究， 年10月发表了题为 并于2002 《财 早在1998年，美国证券交易管理委员会前主席 务报表重编趋势、 (SEC) ： 市场影响、 监管回应和面临挑战》 的研究 Arthur Levitt在其著名的 “数字游戏” 演讲中， 就尖锐地指出 报告。 报告指出， 收入确认已然成为美国上市公司最热衷于采 收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一 用的操纵手法 ，2002)。作者最近分析了美国十大财务 ②(GAO 作者简介 ：黄世忠博士， 现任厦门国家会计学院副院长， 厦门大学会计系教授、 本文系教育部资助课题 博士生导师。 “证券市场舞弊审 计技术及规范研究” 的阶段性成果。 2 8 C A S E S T U D Y 案例 C 舞弊案， 发现与收入操纵相关的高达八家 ③黄世忠， 。我 ( 2003) 的诸多收入确认规则的滥用和误用现象。 国上市公司近年来曝光的财务丑闻中， 利用收入确认操纵利润 然而， 尽管收入确认的…………
File C C A S E S T U D Y 案例 收入操纵的九大陷阱 及其防范对策 ( 中 ) 黄世忠 相关研究表明， 收入操纵是上市公司最常用的报表粉饰手 MovieFone 名为 的网上售票公司拟与温布里公司合作建立一个 法， 也是造成审计失败的常见?因。 本文以案例剖析的方式，合资企业， 开发电影自动售票服务及硬件系统。 这起合作因 揭示出收入操纵的九大陷阱， 并提出了相应的防范对策。 故失败， 前面 产生的纠纷被提交仲裁。MovieFone 三年后 公司在仲 介绍了两个陷阱， 下面将介绍其余七个陷阱。 裁中获胜， 温布里公司应赔付 万美元。 年， 2280 1999 美国在 陷阱三鱼目混珠， ： 伪装收入性质 线收购了MovieFone 继承了应向温布里公司收取的 公司， 2280 投资收益、 补贴收入和营业外收入等收益项目虽然也与主 万美元仲裁收入外加万美元的罚息。 400 广告?营部认为在英 营业务收入一样能够增加上市公司的利润， 但由于这些项目属 国向温布里公司提起诉讼代价过于高昂， 也不能确 即使获胜， 于非?营性收益， 且难以预测。 华尔街的财务分析师在评价上认为主营业务收入。它于2000年9月向温布里公司提 为此， 市公司的?营业绩是否达到他们的预期时， 一般将它们剔除。出一项和解方案 ：与美国在线签订一项金额为万美元的 2380 此外， 财务分析师对上市公司?营业绩的预期， 不仅包括利润 广告合同， 美国在线就将豁免温布里公司的全部 2680万美元 指标， 还包括销售收入指标。上市公司为了?合华尔街欠款。 因此， 的?营业绩预期， 不惜采用鱼目混珠的方法， 将非?常性收益 这一方案对温布里公司颇具吸引力， 既可体面地解决法律 包装成主营业务收入。 尽管这种收入操纵手法并不会改变利润纠纷， 又可节省 万美元， 300 还可做广告。 但温布里公司不知 总额， 但它却歪曲了利润结构， 夸大了企业创造?营收入和?道该对美国在线的用户做什么广告。 温布里公司主要从事赌博 营性现金流量的能力， 特别容易误导投资者对上市公司盈利质业， 在美国罗德岛和柯罗?多?营赛狗生意。 因此， 广告?营 量和现金流量的判断。 部的策划高手们建议 ：开设一个赛狗网站， 24dogs. 取名为 案例分析 美国在线时代华纳公司—— ： “黑帽子里 com并由美国在线为这个赛狗网站做广告。 ， 这一建议立即被 掏出大白兔” 温布里公司采纳。 温布里公司遂着手筹建可供赌徒们查阅输赢 根据公认会计准则的规定， 法律纠纷收入与违约金一样， 赔率并下注的 24dogs.com 为了在2000年第三季度确认 网站。 应当确认为非?营收益， 因为它们不属于核心?营活动所创造广告收入， 美国在线必须在30日之前就播发广告， 9月 以符 的现金流入。 对于这一常识， 美国在线不可能

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