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税制改革专题税制改革专题
元富元富证券（香港）上海代表处证券（香港）上海代表处
戴凯宇戴凯宇
基本面分析必备知识架构
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本文大纲
n 税制改革的背景及进程
n 未来税收制度的主要变化
n 内外资所得税并轨的影响
税制改革的背景及进程
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1994年工商税制改革
1994年税制改革的成果就是现行税收制度的内容：
1. 以增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税制
格局。对商品的生产、批发、零售和进口普遍征收增值税，并选
择部分消费品征收消费税，对劳务交易和第三产业征收营业税。
2. 内资企业实行统一的企业所得税，取消原来设置的国营企业所得
税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。
3. 取消个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，统一实行修改
后的个人所得税法。
4. 调整、撤并和开征其他一些税种。
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1994年工商税制改革-增值税（一）
增值税概述：
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的
一种流转税，所谓“增值”是指一个纳税人在生产、经营活动中所创造的
新增价值或商品的附加值，也可是纳税人在一定时期内销售产品和提供
劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额。
1994年税制改革后增值税的主要内容如下：
1．增值税征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、
修配行业。
2．外商投资企业包括在增值税纳税入之列。
3．增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税税金的价格为计税
依据。不含税价=含税价÷(1+税率) 。
4．增值税采用一档基本税率和一档低税率的模式。基本税率为17％，
低税率为13％。对出口商品实行的是零税率，即产品报关出口后
将其税款全税退还。
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1994年工商税制改革-增值税（二）
5.根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。外购的资本性固定
资产中所含的税款，计算应纳税额时不得抵扣。外购的农产
品原料按10％的扣除税率计算扣除税额。
6．按购进扣税法的原则计算应纳税额。增值税应纳税额=当期
销售收入×税率－当期允许扣除税款的购入物发票上注明的增值
税税额。
7．年销售收入小于规定额度并且会计核算不健全的小型纳税
人，按销售收入金额的6％的征税率计算应纳税额。

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