完善会计标准强化经营管理

一、商业银行会计标准存在的问题 
　　（一）会计标准本身存在的问题

　　自1993年开始实施的银行业新会计制度，对正确反映商业银行的经营活动、增强其风险抵御能力，以及搞好稳健经营等，均发挥了一定的作用，但由于制度本身不够完善，某些规定不甚合理，使其作用的发挥受到了限制，并在一定程度上影响了核算资料的真实性和可靠性。

　　1.会计制度规定的呆坏账准备金提取方法不符合商业银行的实际情况。按照现行规定，商业银行的坏账准备金按年初应收利息余额的3％差额提取，呆账准备金按年末贷款余额的1％差额提取。这种“一刀切”的提取方法明显地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同质量的贷款资产和不同账龄的应收利息的不同风险；二是提取的总量过少，目前四家国有商业银行的呆账存量规模已高达2000多亿元，而每年可消化的呆坏账仅达400多亿元的水平，根本无法实现及时化解风险的目的；三是不利于真实反映商业银行的损益，由于呆账准备金按年末贷款余额的1％差额提取，这就为商业银行人为地调节账面利润提供了方便，当要虚减账面利润时，可采取年末突击放款，次年初再收回的方法虚增成本，当要虚增账面利润时，则可采取相反的方法操作。

　　2.权责发生制与商业银行所处的经营环境相冲突。在采用权责发生制确认损益的条件下，商业银行面临着收入的软约束和支出的硬约束并存的局面。一方面，因经济结构调整不到位，企业效益增长乏力，大量应收利息难以如期收回，名义上是收入，实际上是前景堪忧的债权，构成了事实上的虚假收入；另一方面，银行的各项费用支出，以及按虚假收入及由此而产生的虚假利润计算出营业税、所得税等，又必须按期如数缴纳，不得拖欠。这种状况使商业银行受到了极不公正的待遇，许多银行名为盈利，实为亏损，虽然财政部规定逾期一年以上的贷款所产生的应收利息不再计入当期损益，而是纳入表外核算，但是逾期不足一年的贷款的应收未收利息却已经对损益的真实性造成了极为不利的影响。

　　（二）执行会计标准的随意性大，造成核算口径不统一，影响了会计资料的可靠性

　　严格执行制度规定，维护制度的严肃性，是统一核算口径，确保会计信息可靠性的前提条件，但往往有一部分商业银行从眼前利益和局部利益出发，为完成某些经济指标、掩盖某些违规事实或经营过程中存在的其他问题，在核算过程中随意歪曲制度规定，具体表现在：

　　1.应付利息提取方法不规范。目前大部分商业银行在计算应付利息时，采用根据各类定期存款的平均余额按当时利率提取的方法，很显然，这种做法难以充分顾及存款余额变动对实际应付利息的影响，并与“按存单利率计付到期利息”的规定不符，在目前利率持续下调的情况下，往往表现为应付利息提取不足，这无疑会造成平时损益不实，而面对存款集中到期，应付利

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