外贸企业出口退税筹划分析

国家税务总局自1992年开始研究出口退税电子化管理，成立专门的出口退税项目开发组，自1996年国家税务总局出口退税电子化管理系统全国推广，成为税务系统第一个全国统一的税收业务管理软件，前期以外贸企业出口退税为重点，实行计算机审核审批。当时外贸企业出口退税虽然基本政策一致，但在具体的数据计算及凭证管理上，全国各地存在多种方法，基于全国情况的统筹考虑，出口退税项目开发组提出并在系统中实现了“移动加权平均”的基本设计，各地退税机关结合当地实际情况利用系统灵活的配置功能，演绎出“区域性加权平均”等方法。 
　　随着对外贸易的发展，计划经济色彩越来越淡，订单式业务成为主流，外贸企业核算日趋精确，要求出口退税提供相应的简便易行、又带有广谱效应的解决办法，为此，出口退税项目开发组于1999年在原先“移动加权平均”和“单票对应法”的基础上，进行全新优化设计，取消“移动加权平均”，对外贸企业出口退税全面实行重新设计的“单票对应法”。“单票对应法”顺应对外贸易行为特征，具有计算简便，易于掌握，减少疑点，利于复查，提高出口工作效率等优点，因此外贸企业出口退税目前全部使用此方法申请办理出口退税。此次调整，重点提出并规范了“单票对应法”、“关联号”、“分批申报单”、“申报年月与批次”等几个基本概念的内涵和外延，成为至今为止的外贸企业出口退税管理的重要基础。
　　“单票对应法”是指出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）和增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票（总局最新政策可以不报）等一一对应，退税出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。使用“单票对应法”的前提是进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。
　　“分批单”指外贸企业采用单票对应法申报退税时，如进货有结余，则需要将结余部分开具分批单进行分割，以此反映结余进货金额的票据。分批单作为进货凭证的替代物，具有进货凭证的地位和效力，它等同于进货凭证可以申报退税。
　　由于全国各地对外贸企业管理存在多种地区性的概念和不同理解，出口退税项目开发组提出了“关联号”这个纯逻辑性概念，用来表示一笔“出口业务”，构成申报退税的进货和出口的关联关系，同时也作为出口退税申报、审核的最小单位，一直沿用至今。
　　一、关联号的基本含义
　　作为外贸企业，在申报退税时，应先进行业务的配单，即先将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。
　　“关联号”就是将退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对

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