壹、標準的意義與用途
貳、標準的種類與設定
參、差異分析
肆、約當量在標準成本制的　　運用
伍、標竿與標準
 所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、
品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較
之基礎。標準成本（Standard Cost），係指現在或
未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，
所應該有的成本（What cost should be）。
 標準有兩類，一類是基本標準( Basic Standards )，
可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後
續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報
名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄
取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現
時標準（Current Standard）來衡量。倘若錄取了，
再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計
上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成
本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每
單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準
相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成
本若干。
 現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三
種：
(一)理論標準（Theoretical Standard）
 係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又
稱為理想標準（Ideal Standard）。
(二)預期實際標準（Expected Actual Standard）
 係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，
為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。
(三)正常標準（Normal Standard）
 係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以
代表富挑戰性，但仍可達成的結果。
一、直接材料差異分析
(一)材料價格差異
 1. 購料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際購料數量簡化成（AP－SP） AQ
 2. 用料價格差異＝（實際單價－標準單價）  實際用料數量簡化成（AP－SP） AQ
(二)材料數量差異
 材料數量差異＝（實際用量－標準用量） 標準單價簡化成（AQ－SQ） SP
 茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參
考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定
在元月份有如下交易事項：
 購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。
 領用材料X ，共190磅。
 實際生產甲產品100單位。
根據上列資料可分析差異如下：
 購料價格差異＝（$41－$40） 300＝$300不利
 用料價格差異＝（$41－$40） 190＝$190不利
 材料數量差異＝（190－100  2） $40＝（$400）有利
此處有兩項重要觀念說明：
 1. 標準用量係由實際生產單位換算而來，即
  1002＝200磅。因為按照標準成本卡資料，
  每單位甲產品需用2磅X材料，生產100單位
  理應耗用1002＝200磅。
 2. 材料數量差異公式中，是以「標準單價」為
  乘數，絕不可用「實際單價」為乘數。倘若
  二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進
  料單價$43。
 若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190－200）  $40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按「實際單價」
 為乘數，則數量差異分別為：
 一月份：（190－200） $41＝（$410）
 二月份：（190－200） $43＝（$430）
 兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃
 受實際價格之影響，誠不合理。

二、直接人工差異分析
(一)人工工資率差異
 人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）實際工時簡化成（AR－SR） AH
(二)人工效率差異
 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：
 人工效率差異＝（實際工時－標準工時） 標準工資率簡化成（AH－SH） SR

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